非经常性损益性质、会计师事务所规模与审计策略差异

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1、单位代码：10484编号：2013110701027密级：公开硕士学位论文论文题目：非经常性损益性质、会计师事务所规模与审计策略差异学科、专业名称：会计学研究方向：审计理论与实务申请学位类别：管理学硕士申请人姓名：郭丛冉导师姓名、职称：潘克勤教授定稿时间：2016年5月中国·郑州摘要盈余管理问题一直以来都是会计实务界和学术界关心的核心问题之一。随着市场经济体制的改革，党和政府出台了一系列关于非公有制经济发展的政策，鼓励、支持和引导民营企业发展，到目前为止，我国已出现一批实力雄厚、规模较大的上市民营企

2、业。但事实上，很多上市民营企业并没有很高的盈利质量，常常会为了满足上市条件或实现其他利益目标，采用各种手段进行盈余管理，其中，采用非经常性损益进行盈余管理的行为，早已是上市公司心知肚明的事情。由于中国证监会对非经常性损益项目的规定采用的是举例方式，其包含的内容和形式较多，上市公司利用的手段方式也呈现多样化。因此，作为独立第三方的外部审计需具有识别非经常性损益盈余管理行为的能力。本文以2006-2014年上市民营企业中的计算机、通信和其他电子设备制造业公司作为研究对象，运用规范研究与实证研究相结合的方

3、法，研究广义盈余管理行为，分析我国上市民营企业的非经常性损益及其具体项目如何影响不同规模的会计师事务所的审计策略。文章首先对样本的非经常性损益、会计师事务所规模与审计策略进行分析，其次分别对非经常性损益具体项目、会计师事务所规模与审计策略进行分析。研究发现：会计师事务所对上市公司的非经常性损益盈余管理行为能够识别，通过收取较高的审计费用作为对风险的补偿，同时会出具较为严格的审计意见；随着会计师事务所规模不断扩大，则会收取更高的审计费用和出具更为严格的审计意见。对于非经常性损益具体项目来说，会计师事务

4、所收取的审计费用与非经常性损益具体项目的金额占营业收入的比例正相关，出具的审计意见与其无相关性；但是，随着会计师事务所规模的扩大，小规模的会计师事务所与大规模的会计师事务所收取的审计费用和出具的审计意见存在显著差异，大规模的会计师事务所收取高的审计费用，同时更有可能出具非标准审计意见。以上结论提醒我们，相关部门要继续规范非经常性损益项目的披露情况，同时也要求会计师事务所不断提高自身的专业技术能力，不仅能够准确识别上市公司的盈余管理行为，而且还能够收取恰当的审计费用和为相关信息使用者提供客观的审计意见

5、，充分发挥“经济警察”的作用。关键词：非经常性损益；事务所规模；审计费用；审计意见IAbstractEarningsmanagementhasalwaysbeenoneofthecoreissuesofaccountingpracticeandacademicfield.Withthemarketeconomicsystemreform,thePartyandthegovernmenthasintroducedaseriesofmeasuresaboutthedevelopmentofthenon-

6、publicsectoroftheeconomy,encouraging,supportingandguidingthedevelopmentofprivateenterprises.Sofar,Chinahasappearedanumberofstrong,larger-scalelistedprivateenterprises.Infact,manyofthelistedprivateenterprisesdon'thaveveryhighearningsquality.Theyoftenuse

7、svariousmeansofearningsmanageinordertomeetthelistingrequirementsorachieveotherinterestobjectives.InfrequentEarning(IE)hasbecomeoneofimportantmeansofearningsmanagementactivitiesofthelistedcorporation.SincetheprovisionsofChinaSecuritiesRegulatoryCommissi

8、onforIEitemsisusedbymeansofexample,itcontainsdifferentcontentandform.Sothemeansoftheuseofthelistedcorporationarediversified.Therefore,theindependentexternalaccountingfirmsshouldbeabletoidentifyIEitems'behavior.Thepaperuses2006-2014liste