“非经常性损益”观念的转变

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1、“非经常性损益”观念的转变【摘要】从“非经常性损益”概念的提出,到4次修订,体现了“损益”观偿念的转变过程:由过去的将稹“净利润”视为“正常损益ｒ”,到仅将“净利润”作为抱“确认损益”,从中分离出僬“非经营损益”;由仅将营吕业外收支视为“非经常性损蔻益”,到将计入营业损益的淌与经营活动无关的“非经常瑞性损益”分离,再到引入“圾虚拟损益”,使“正常损益烬”的概念更加清晰,对企业赔获利能力的评价和预测更加韶合理。【关键词】非经镧常性损益;确认损益;虚拟骷损益“损益”是评邑价企业经营业绩和预测企业涂未来获利能力的重要指标。釉但是,利润表中的“净利润迩”仅是准则意义上的“确认锘损益”,不能

2、反映企业未来够获利能力,其中还包括不影响正常获利能力的“非经常性损益”。在我国,“烯非经常性损益”是1999飒年中国证监会在“公开发行薏股票公司信息披露的内容与蓣格式准则第二号《年度报告的内容与格式》”中首次提曝出的。此后,2001年,15/15中国证监会又发布了《公开汆发行证券的公司信息披露规脐范问答第1号——非经常性┡损益》专门对“非经常性损益”披露问题发布规范性意珂见;2017年修订了20铍01年的非经常性损益披露咴文件;2017年对201染7年版进行了修订,201岩7年对2017年版发布了麾修订意见。仅9年的时间,垛有关“非经常性损益”披露嵋规范就出现5版,修订了

3、4吒次。显然,“非经常性损益”对报表编制主体与报⑥表使用者无疑都是非常敏感蛛的问题。“非经常性损益”筌关系到企业的形象——投资紊者对企业的评价。对两权分蕃离的上市公司而言,投资者嵫对企业的评价直接影响企业︷的生存、发展,毕竟企业归板股东所有,股东将资本委托硌给经营者,其目的是资本增值;经营者接受股东委托,螓经营资本的目标是股东财富稳最大化。loCalhos吵t股东财富是否增值的主要夏标准(不是唯一标准)是被咦投资企业的净利润。但企业篷的净利润并非完全来源于正镄常的经营活动,还有一些来膂源于非常活动。如果投资者误将非常活动带来的损益作为经常性损益理解,可能对垤企业未来的前景作

4、出错误的螨判断,从而导致错误的决策荸,蒙受决策失误带来的经济杼损失。15/15一、非经常岗性损益的历史变迁(表1)砬二、从定鸡义变迁看“损益”观念的转餮变虽然有关“非经芗常性损益”的规范文件有5梨版,但定义只有3版。由此可见,“非经常性损益”定柔义相对稳定、成熟。(ロ一)1999年,初次定义礞“非经常性损益”非经羌常性损益是指公司正常经营凑损益之外的一次性或偶发性铂损益。15/15该定义在我国会薯计改革中的历史意义是对“告损益”观念的重大革命。“梵净利润”能够反映企业过去曩的业绩、展望未来的获利能力,但是,“净利润”仅属铴于会计“确认损益”,不能勿等同于“盈利能力”。船因为“净

5、利润”中还有不影掏响企业未来获利能力的损益唼,这种损益不具有可持续性奴,不能作为正常损益对待,谕否则,会导致投资者对企业帜为未来获利能力作出错误的岣判断。该定义的缺陷:将正常性损益与非经常损益Ｎ的判断标准定义在损益发生宵的频率上——偶发损益。有酒些损益并非偶发,但也不影瞍响企业未来获利能力,如果鸸将这些损益作为正常损益对ぼ待,也会导致投资者对企业验未来作出错误的判断。嫱(二)2001年对199袅9年定义的修订非经常厥性损益是指公司发生的与经⒑营业务无直接关系,以及虽与经营业务相关,但由于其佧性质、金额或发生频率,影骘响了真实、公允地反映公司竖正常盈利能力的各项收入、ユ支出。15

6、/15修订后的定义不菜再单纯以损益发生的频率作赴为划分正常性与非经常性损：益的标准,开始强调损益与经营业务的关系——与经营业务无直接关系的损益,或姘者与经营业务有关,但影响份正常盈利能力的真实性与公谖允性的收入与支出。该阎定义将“准确考核上市公司棉盈利能力”的理念融入其中植①,将与经营业务有关但影弓响准确评价企业获利能力的窖损益列入其中,防止投资者棍错误地理解“正常性损益”募,弥补了初次定义的缺陷。该定义的缺陷:容易使人怕对“非经常性损益”作出错误的理解,即“非经常性损惭益”是影响“正常盈利能力拼”真实性与公允性的“虚假穴损益”。“非经常性损益”缳包含在会计准则确认的损益畜中

7、,并非虚假或不公允,只烹是这种损益对企业未来获利枫能力没有可持续性。(被三)2017年对2001森年定义的修订非经常性让损益是指与公司主营业务和缄其他经营业务无直接关系,以及虽与主营业务和其他经营业务相关,但由于该交易帛或事项性质、金额和发生频膣率的特殊性,影响了反映公夕15/15司正常经营、盈利能力的各催项交易、事项产生的损益。修订后的定义弥补了20祆01年定义的缺陷,不再将“非经常性损益”与真实性俺、公允性挂钩,强调“非经杩常损益”对正常获利能力的斓影响。该