新旧非经常性损益规定的比较

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1、新旧非经常性损益规定的比较阴财会月刊·全国优秀经济期刊新旧非经常性损益规定的比较陈艳秋朱靖渊成都理工大学商学院成都610059冤【摘要】2008年10月，证监会对上市公司非经常性损益规定进行了修订和补充。本文通过对新旧非经常性损益规定进行比较，阐述了新规定发布的重要意义。【关键词】上市公司非经常性损益新旧规定比较为保证上市公司财务信息披露的质量，更真实地反映上益，就应属于非经常性损益。市公司的财务状况和经营成果，使投资者对上市公司盈利情二、新规定中非经常性损益项目内容的变化况有更加准确的理解和认识，证监会于2008年10月发布了《公新规定中的非经常性损益具体项目与旧规定相比做了较开发

2、行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性大的调整。旧规定将非经常性损益项目划分为15项，而新规定损益》（简称“新规定”），新规定对证监会2007年发布的《公开将非经常性损益项目划分为21项，其中保留了6项，修改了9发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》项，新增了6项（下文项目编号皆沿引新旧规定的编号）。（简称“旧规定”）进行了修订和补充。本文拟对新旧非经常性1.保留的6个项目。损益规定作个比较，进而阐述新规定发布的重要意义。（1）第六项：非货币性资产交换损益。一、新规定对非经常性损益的界定（2）第八项：因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的1.新规定首先在发文

3、规格上有了明显提升，即从原证监各项资产减值准备。会首席会计师办公室的部门一般性问答式文件上升为证监会（3）第九项：债务重组损益。的公告性文件，提高了非经常性损益规定的法律效力，强化了（4）第十项：企业重组费用，如安置职工的支出费用等。对上市公司的约束力。（5）第十一项：交易价格显失公允的交易产生的超过公允2.新规定对非经常性损益的概念做了调整，使之更符合价值部分的损益。国际会计惯例。在旧规定中，非经常性损益是指公司发生的与（6）第十二项：同一控制下企业合并产生的子公司期初至主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、合并日的当期净损益。金额和发生频率，影响了正常反映公司经营

4、、盈利能力的各项2.修改的9个项目。交易、事项产生的损益。（1）第一项中，新规定规定非流动资产的处置损益中包含在新规定中，非经常性损益是指与公司正常经营业务无的已计提资产减值准备的冲销部分也属于非经常性损益。各直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和类资产计提的减值准备应随资产的处置而转销，而非流动资偶发性，影响报表使用者对公司经营业绩和盈利能力做出正产的处置损益属于非经常性损益，故与之相关的已计提减值常判断的各项交易和事项产生的损益。准备的冲销部分也应属于非经常性损益。与旧规定相比，新规定强调了非经常性损益的非正常性（2）第二项关于税收返还与减免的内容中，新规定强调了

5、与非经常性特征，与国外的非常项目更为接近。例如美国会计偶发性的税收返还与减免具有非经常性特点，因此应予以调原则委员会将非常项目定义为非正常的和非经常的交易或者整，这样将使得本期利润与前期更具可比性。事项。“非正常”是指考虑到企业经营所处的环境，交易或事项（3）第三项中，新规定与旧规定的不同之点在于特别指出具有高度的异常性，并且与企业正常和典型的活动明显不相了计入当期损益的政府补助中不属于非经常性损益的是与公关或仅仅偶然相关。“非经常”是指考虑到企业所处的环境，在司正常经营业务密切相关的政府补助，从而与修订的非经常可预见的未来不能合理地预计该交易或者事项会发生。在界性损益定义中关于非正

6、常的界定相吻合。定一个项目是否属于非经常性损益项目时，“非正常”和“非经（4）第四项中，新规定取消了旧规定中经国家有关部门常”这两个条件具备一个即可。批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资3.新规定不再强调交易或事项金额的影响，只要符合非金占用费不属于非经常性损益的规定，明确“只要是对非金融正常或非经常这两个标准之一且影响报表使用者对公司经营企业收取的资金占用费均作为非经常性损益”。业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损（5）第五项中，新规定增加了企业取得联营企业及合营阴窑援中旬76窑全国中文核心期刊·财会月刊阴企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨

7、认净三、对非经常性损益新规定的认识资产公允价值产生的收益属于非经常性损益。这与《企业会计非经常性损益的新规定与旧规定相比，更符合国际会计准则第2号——长期股权投资》对取得子公司、联营企业与合惯例，内容表述更清楚、合理，同时注重了与会计准则相关规营企业的长期股权投资处理规定是一致的，其投资成本小于定保持一致。新规定的一个亮点是体现了企业会计准则制定取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的部分的规则导向与原则导向的结合。例如新规定中既有列举的20均计入