对非经常性损益的再度审视——非经常性损益新规解读

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1、对非经常性损益的再度审视——非经常性损益新规解读阴财会月刊·全国优秀经济期刊对非经常性损益的再度审视—非经常性损益新规解读复旦大学管理学院姚瑶【摘要】为提高我国上市公司的盈余信息质量，2008年10月，证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》，对非经常性损益信息披露作了进一步的规范。本文结合会计准则执行过程中出现的一些问题，从非经常性损益的定义、内容及披露要求等方面对本次新规定进行解读。【关键词】非经常性损益盈余信息质量新会计准则盈余管理为提高我国上市公司盈余信息

2、质量，证监会自1999年起非经常性损益定义的基础上，以列举方式对通常属于非经常要求上市公司在年报中对非经常性损益进行披露。在2001年性损益的具体项目进行完善。新规定的显著变化体现为：发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——1.排除了列举项目的“绝对性”，将原规定中“非经常性非经常性损益》，对非经常性损益的概念、内容以及披露要求损益应包括以下项目”相应修改为“非经常性损益通常包括以作了较为清晰的规范。之后又对非经常性损益的具体披露细下项目”。这在一定程度上克服了原先“一刀切”监管方式的弊则进行了数

3、次修订。2008年10月，证监会根据市场环境的变端。比如，经常发生短期投资业务的公司，短期投资收益应视化，特别是考虑到上市公司从2007年开始执行新会计准则的为经常性收益；偶发的短期投资业务，其损益才属于非经常性影响，发布了《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1损益。上市公司应根据具体业务的经济实质来界定经常性损号——非经常性损益（2008）》。本文对照会计准则的相关规益与非经常性损益。定，结合会计准则执行过程中出现的一些问题，从非经常性损2.修改完善了原规定中的某些列举项目。比如，明确了益的定义、内容及

4、披露要求等方面对本次新规定进行解读。作为非经常性损益披露的非流动性资产处置损益，应当包括一、非经常性损益的定义已计提资产减值准备的冲销部分；明确了计入当期损益的政根据证监会的最新规定，非经常性损益是指与公司正常府补助不作为非经常性损益披露的判断标准，要求将取得子经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益作为非经常能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益

5、。新定义考性损益披露；将“中国证监会认定的其他非经常性损益项目”虑到公司经营业务的多样性，并结合会计准则下利润表列报修改为“其他符合非经常性损益定义的损益项目”，突出了公要求的变化，以“正常经营业务”取代了“主营业务和其他经营司根据非经常性损益定义加以判断的信息披露责任。业务”，并强调非经常性损益的特点是“性质特殊和偶发性”。3.对列举项目进行了补充，新增加列举项目6项。下文由此可见，公司经营活动的损益不一定是经常性损益，如公司将结合会计准则相关规定，对新增加的非经常性损益项目进以非公允价格销售商品，尽管该类

6、业务属于经营活动，但并不行具体分析。在“正常经营业务”范畴，所以商品售价超出公允价格的部分（1）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，就属于非经常性损益。此外，非经营活动的损益也不一定就是持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动非经常性损益，如公司长期债券投资属于非经营活动，但长期损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售债券投资所获利息收入属于经常性损益。因此，界定非经常性金融资产取得的投资收益。损益的重要标准是该项损益的性质、发生频率等特征是否会根据会计准则的要求，持有交易

7、性金融资产（或交易性金“影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判融负债）产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产断”。（或交易性金融负债）和可供出售金融资产取得的投资收益均在新规定下，上市公司应对照非经常性损益的定义，综合计入当期利润，直接影响上市公司当年的业绩。考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续公允价值作为交易性金融资产（或交易性金融负债）和可性，结合自身实际情况做出合理判断，并充分披露相关信息。供出售金融资产现行价值的计量基础，存在一个共同特征，即二、非经常性损益的内容“在计

8、量日”，这种以一定时态为基准的计量基础同“可持续证监会根据会计准则执行过程中各方面反映的问题，在性”的假设前提是矛盾的。因此，对应的公允价值变动损益和阴窑56窑援上旬全国中文核心期刊·财会月刊阴投资收益一般也是不可持续的，应归为非经常性损益项目。为2266万元，其中非经常性损益为1029万元，几乎占了净（2）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回。部分上利润的一半，而受托经营取得的托管费收入约125