非经常性损益盈余管理研究与对审计的启示论文开题报告

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1、....页眉江苏科技大学攻读硕士学位研究生论文开题报告学科、专业：会计学姓名：刘颖研究方向：财务管理指导教师：施金龙研究生类别：全日制研究生填表时间2010年10月15日....页脚.....页眉非经常性损益盈余管理研究及对审计的启示1选题的理论意义和实用价值近年来,上市公司频频利用非经常性损益操纵利润的现象引起了社会的广泛关注。由于会计盈余对资本市场资源配置决策具有重要影响，因此我国证券监管部门先后出台了多种规定，要求披露净利润和计算资产收益率等财务指标时考虑非经常性损益的影响。具体包括:1999年12月8日,中国证监会正式要求上市公司在年报中披露“扣除非经常性损益的净利润”及其分项内容和

2、金额；2001年起,中国证监会要求申请配股和增发的公司最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%，以扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润中较低者作为计算加权平均净资产收益率的计算依据。尽管如此,由于其他一些政策法规遗留的空间,如是否退市、ST等相关规定并没有考虑非经常性损益的影响,以及其他一些盈余管理动机(如避免亏损动机、盈余平滑动机、契约动机等)的存在,上市公司仍然可能利用非经常损益进行盈余管理。[43]本文旨在分析上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的程度，探讨上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的主要手段,检验上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的主要动机。力图通过得出的

3、结论，对审计提供一些有益的启示，提高审计的有效性，从而更好的控制上市公司利用非经常性损益进行盈余管理来粉饰利润的行为。2本课题国内、外研究现状2.1国内外关于盈余管理的研究2.1.1盈余管理概念的研究国内外研究者先后给出了不同的定义并形成颇具影响的三种观点：第一种观点以WilliamRScott为代表。Scott认为，盈余管理是由于经营者对会计政策的选择会产生浓厚的兴趣，经营者在一系列的会计政策中选择时，会选择那些使自身效用或公司市场价值最大化的会计政策（Scott，2000）。这种观点认为盈余管理具有经济后果。第二种观点是KatherineSchipper在信息观的基础上提出来的，这种观点

4、认为，盈余管理是一种“披露管理”的概念，即企业管理层（包括董事会、经理、部门负责人）为获取一定私人利益，在对外进行披露时有目的的对财务报告进行控制的过程（KatherineSchipper，1989），因此这种观点被称为信息观下的盈余管理。....页脚.....页眉第三种观点是由Paul.M.Healy和James.M.Wahlen共同提出来的，他们指出，从与会计准则制定者相关的目的研究盈余管理，盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决定或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果（Paul.M.Heal

5、y、James.M.Wahlen，1999）。Paul.M.Healy和James.M.Wahlen对盈余管理的定义综合了Scott和Schipper的观点，同时提出了通过规划交易改变财务报告亦属于盈余管理，全面扩大了盈余管理的范围，增加了盈余管理研究的内容，此定义是当前学术界的主流观点。2.1.2盈余管理动机研究西方对盈余管理动机的研究结果主要集中在三个方面：资本市场动机、基于会计盈余数据的契约动机和迎合或规避政府监管的动机。[3]第一种动机主要表现在上市公司通过盈余管理影响公司股价或者迎合分析师或管理者自己的预测，第二种动机一般集中在管理者的薪酬契约和债务契约两个方面，即管理者通过盈余管

6、理来增加自己的报酬或降低债务违约的可能性，第三种动机在西方文献中主要表现为回避行业监管和反托拉斯监管、基于会计数据的契约或者其他方面的监管。相对于国外成熟的盈余管理动机研究而言，我国情况不同，由于我国资本市场的特殊性和我国证券市场特殊的监管政策，如发行上市政策、配股政策、特别处理政策以及暂停交易政策等，使我国许多上市公司盈余管理的主要是应付这些监管政策。从而盈余管理的的研究局限性较大，关于契约动机研究比较缺失，现有研究主要集中在监管动机上。蒋义宏（1998b），孙铮、王跃堂（1999），陈小悦、肖星、过晓燕（2000）等通过对上市公司净资产收益率的频率分布进行的检验，均发现在配股生命线（净资

7、产收益率等于10%）右侧，上市公司具有非常集中的趋势，从而说明上市公司存在着为了达到一定配股资格而进行利润操纵的动机。[4][5][6]孙铮等的研究还发现，上市公司的收益率存在着微利现象和重亏现象，即在亏损边缘和严重亏损区间公司的分布比较集中，这可以从避免退市和被特别处理两项监管措施的角度对这种现象进行解释（孙铮、王跃堂，1999）。陆建桥对我国亏损上市公司盈余管理的实证研究结果表明，亏损上市公司为了避免连续