人力资源会计计量理论与方法研究

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1、引言随着人类社会向知识经济这一新的经济形态的转变，人力资源正}l益成为社会进步和经济发展的主要推动力，同时也越来越成为企业乍存与发展的关键。在这种社会背景下，企业管理乃至国民经济管理必然更加注重对人力资源的开发、使用和管理。相应地，有关人力资源价值变动、投资效益、使用效果等方面的信息日益受到关注。现实的需要使得研究和推行人力资源会计更为必要。首先，为发挥我国人力资源的优势，加强国家人力资源的宏观管理，需要广泛推行人力资源会计；其次，为优化企业人力资源管理，提高企业人力资源投资和使Hj效果，需要推行人力资源会计；最后，为了向企业外

2、部关系人披露企业有关人力资源价值变动的信息，需要推行人力资源会计。要推行人力资源会计，首先就要解决人力资源会计的计量理论与疗法

3、’口J题。人力资源会计计量理论与方法是否可行是人力资源会计是否具自。呵操作性的关键，人力资源会计计量理论与方法的不成熟，就足推行人力资源会计面临的一大障碍。当前人力资源会计计量的理论与办法有货币性方法和非货币性方法，货币性方法又可分为成本法和价值法。可以说，人力资源会计计量理论与方法已形成较为成型的理论与方_i去，并有部分计量理论与方法在美国等发达国家得到运用。但／{i叮否认的是，这些人力资源会计计量理

4、论与方法仍有许多不完善之处，这⋯点也正是人力资源会计未能得到广泛运用的一个重要原因。为丫r‘泛推行人力资源会计，就必须进一步研究完善人力资源会计的计量理论与方法。本论文就是对人力资源会计计量理论与方法的研究。本论文分为三个部分，第一部分是会计计量与人力资源会计计量，这一部分包括会计计量及其意义、会计计量属性的选择、人力资源会计计量问题的提⋯、人力资源会计计量的基本理论问题这四个部分，这一部分的论述为第三部分提出人力资源会计计量新体系做理论上的准备。论文的第二部分是现有人力资源会计计量理论与方法及其存在的问题，这一引言部分分为人力

5、资源会计计量的成本法、人力资源会计计量的价值法和人力资源会计计量的非货币性方法，这一部分的论述是从计量方法上为构建人力资源会计计量新体系做的准备。论文的第三部分是论文的核心，这一部分是在前两个部分论述的基础E进行的，该部分内容包括构建人力资源会计计量新体系的理论基础(人力资本中心观的建立和劳动者权益概念的确立)、构建人力资源会计计量新体系的方法基础(人力资源会计计量贡献法)和构建人力资源会计计量新体系。人力资源会计是会计学的一个薪兴分支，人力资源会计计量与会计计量有着不可分割的联系。在论文第一部分会计计量与人力资源会计计量中，就

6、是从对会计计量内涵的分析入手，就会计计量在财务会计中的关键作用和会计计量准确性以及会计计量的多元化趋势作了必要的分析，并在会计计量属性选择的分析之后，明确了在现实会计环境下，任何一种会计计量属性都不具备绝对的优势，财务会计在会计计量属性的选择上，在相当长的—段时期内，将仍然是多种会计计量属性的综合运用。在这一部分还论述了人力资源会计计量问题的提出，人力资源会计计量有其必要性和特殊性。然后进一步明确人力资源会计计量的基本理论问题，即人力资源会计计量的对象、人力资源会计计量的原则、人力资源会计计量的计量属性和人力资源会计计量的计量尺

7、度。论文的第二部分，就现有人力资源会计计量理论与方法及其存在的问题作了总结和论述。当前人力资源会计计量的理论与方法有货币性疗法和非货币性方法，货币性方法又可分为成本法和价值法。可以说，人力资源会计计量理论与方法已形成较为成型的理论与方法，但不可否认的是，这些^力资源会计计量理论与方法仍有许多不完善之处，这三类人力资源会计计量方法都是站在资本所有者和债权人的利益角度来看待人力资源的计量问题，也就是站在“非人力资本中心观”的立场上的。论文的第三部分是构建人力资源会计计量新体系的设想。构建人力资源会计计量新体系的理论基础有两个，一个是

8、人力资本中心观的引言建直，另一个是劳动者权益概念的确立。人力资本中心观的建立，必然促使人们改变对企业组织的认识。企业不再被简单地认为是非人力资本所有者投资形成的生产和财务单位，而将被认为是人力资本与非人力资本共同订立的特别市场契约，企业风险由人力资本所有者与非人力资本所有者共同承担，企业权益亦由人力资本所有者与非人力资本所有者共享。建立在劳动者权益概念下的人力资源会计计量，更注重增加值的计量，不仅要反映人力资源所有者与非人力资源所有者之间当期收益性的分配，更要反映人力资源所有者与非人力资源所有者之间对企业价值增值的分配。为了构建

9、人力资源会计计量新体系，在论文的第三部分设计了人力资源会计计量贡献法这一方法基础。人力资源会计计量贡献法是以人力资本中心观为理论基础，假设企业价值增值是人力资源和资本的共同贡献，进而明确企业的价值增值应在资本所有者与人力资源所有者之间进行分配。在明确了新体系构建