环境会计计量理论与方法研究

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1、环境会计计量理论与方法研究环境会计计量理论与方法研究刘琨(云南财经大学会计学院，云南昆明650221)摘要:目前有关环境会计的理论研究尚处于探索阶段，特别是环境会计的计量在理论和实践中还没取得突破性进行展。环境会计计量理论研究与方法的确定，是当前人们研究的热点与难点。着重从环境会计的计量视角，阐述了环境会计的计量理论、特点与方法，以期通过一系列的计量方法来提高企业环境成本的核算效率，加强企业的环境责任感。关键词:环境会计;计量理念;计量方法中图分类号:F2341>．1文献标识码:A文章编号:1672－4755(2011)0

2、2－0118－02会计计量是会计理论和方法体系的一项重要内容。1975年美国著名会计学家井尻雄士在其《会计计量理论》一书中曾明确指出“会计计量是会计系统的核心职能“。会计计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表要素而确定其货币金额的过程，随着社会经济的发展，会计计量的内容日益丰富，范围逐渐扩大，客观上要求会计计量的技术逐渐完善和提高。一、环境会计计量的基本理论环境会计是以环境资产、环境负债、环境效益等会计要素为核算内容的一门新兴会计学科。由于环境会计的诸要素不是商品，很难在市场上通过交换实现其价值，而其效用

3、性即环境资源满足人类欲望的能力或者是人类消费环境资源时感受到的满足程度则构成了环境资源的价值源泉。另一方面，环境资源并非取之不尽，因而在资源稀缺的情况下，需要寻求替代物品的价格来加以计量。根据环境会计要素的非交易性、效用性、稀缺性和替代性，环境会计的计量应具有以下显著特征:(一)计量对象的差异计量对象是指被计量的客体，具体到环境会计，就是环境资源价值、环境成本、环境效益等会计要素。由于环境会计要素的差异使对其计量具有非同质性。(二)计量尺度的多元化环境资源虽不是劳动产品，但是它有效用。按边际效用理论基础，效用可以衡量环境资

4、源的价值，而货币可以作为效用的计量单位。因此，环境会计的计量尺度仍采用货币计量为主。然而，环境资源价值的许多特征是货币指标无法衡量的，而且影响环境资源的一些经济、社会诸方面的因素，也非货币计量能表示，因此环境会计必须结合应用非货币计量尺度。这些非货币计量尺度主要包括实物数量指标和质量指标。(三)计量结果的相对准确性客观上讲，准确性是一个相对概念。在环境会计要素中，由于存在许多模糊现象，如环境资源的模糊、环境资源稀缺的模糊、均衡的模糊等等，所在在采用模糊数学进行计量时必然导致计量结果的相对准确。此外，根据成本效益原则，要实现

5、环境会计计量的绝对准确，既不现实也不经济。(四)计量方法的操作性可操作性是取得环境会计有关信息的基本保证。由于环境会计计量的难度，人们往往通过设计的模型或借助一定的方法来进行，检验这些模型和方法能否应用的基本条件就是具有操作性，这种可操作性不仅指某一方法在理论上能够运行，而且在实际运用中成本低、易于操作。(五)计量属性的多样性计量属性是指被计量对象特征或外在表现形式。具体到会计要素，就是指被计量会计要素可以用货币进行量化表述的方面。鉴于环境资源的效用性、稀缺性和替代性，环境会计的计量属性可以采用机会均等成本、边际成本、替代

6、成本等，人类在可持续发展的基础上，追求环境效用的最大化，而效用的最大化可以从不同角度加以计量。二、环境会计的计量方法研究至今为止，关于环境会计的计量方法的分类，不同学者的看法存在着差异，如有以环境会计核算对象为大类(即矿产能源资源、土地资源、水资源、森林资源、海洋资源、草地资源、再生资源和环境资源)来计量的方法，有政府认定法、法院裁决法等定价主体为分类依据的方法等等。通常采用的几种方法有:(一)市场价值法市场价值法的基本原理是将生态环境作为生产中的一个要素，生态环境的变化将导致生产率和生产成本的变化，进而影响价格和产出的变

7、化，或者将导致产量的降低或预期收益的减少。因此，通过这种变化可以求出生态环境的价值。市场价值法的运用存在两种情况:第一种情况是产量增加但不影响市场价格。此时，生态环境的价值为V=△Q(P－CV)－F。其中:V为生态环境价值;P为产品的价格;CV为单位产品的可变成本;F为固定成本;△Q为产量的增加量。第二种情况是生态环境的变化导致产量变化，从而引起产品的生产价格发生变化，则生态环境的价值为V=△Q(P1+P2)/2。其中，△Q为产量变化量;P1为产是变化前的价格;P2为产量变化后的价格。市场价值法主要适用于有实际市场价格的资

8、源的价值核算，如工业产品因水质污染、大气污染而造成的经济的计量。(二)人力资本法环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着负面的影响，这种影响不仅表现为劳动者发病率与死亡率变化而给生产者直接带来的损失或收益，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的价值的方法。为避免重复计算，人力