资源描述：
《环境会计计量基本理论与计量模式的研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、第19卷第1期2003年3月长沙交通学院学报JOURNALOFCHANGSHACOMMUNICATIONSUNIVERSITYVol.19No.1Mar.2003文章编号:1000-9779(2003)01-0078-05环境会计计量基本理论与计量模式的研究彭斌(南京理工大学经济管理学院,江苏南京210094)摘要:随着现代工业的快速发展和环境污染矛盾的日益加剧,环境会计已成为可持续发展的一个重要课题。但由于环境会计计量在理论和实践中始终没有取得突破性进展,致使环境会计一直停留在理论探讨阶段,其实务始终得不到发展。针对环境会计计量问题分析了环境会计计量的特征,对环境
2、会计计量基本理论和计量模式作了深入系统的研究,构建了环境资源价值计量模式、环境成本计量模式和环境效益计量模式。关键词:环境会计;计量理论;计量模式中图分类号:F235文献标识码:AΞ环境会计[1]产生于20世纪70年代,以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表。继后,加拿大特许会计师协会(CICA),美国注册会计师协会(AICPA)以及全国会计师协会(NAA)多年来一直致力于环境会计的研究,并作出了积极评价,但环境会计的推广并非一帆风顺,从70年代到80年代直至90年代以来仍停留在理论探讨阶段,其实务始终得不到
3、发展。究其原因,最重要的是没有确立环境会计计量理论和计量模式[2]。1环境会计计量基本理论环境会计是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展和环境之间的关系,确认和计量环境资源价值及环境成本等会计要素的一门新兴的会计学科。目的在于改善整个社会的环境和资源状况,实现经济效益、环境效益、社会效益同步最优化。会计的灵魂在于会计计量,会计计量是会计的核心职能,环境会计同样离不开一套恰当的会计计量理论和计量模式。由于环境会计要素中相当一部分不是商品,很难通过市场交换实现其价值,而其效用性即环境资源满足人类欲望的能力或者是人类消费环境资源时感受到的满足程度则构
4、成了环境资源价值的源泉。另一方面,环境资源并非取之不尽,用之不竭,因而在资源稀缺时,需要寻求替代品的价格加以计量。随着人类繁衍和经济发展,环境资源的效用性、稀缺性、替代性等特点表现得越来越突出。环境资源稀缺性决定了必须借鉴数学方法。同时,环境会计要素也有一部分可以用包含劳动价值的货币计量,如环境费用。因此,环境会计的计量以劳动价值理论和边际效用价值理论相结合为理论基础,配合有关数学思维模式进行。根据环境会计计量的理论基础,其应具有以下显著特征。1)计量对象的差异性。计量对象是指被计量的客体,具体到环境会计,就是环境资源价值、环境成本、环境效益等会计要素。由于环境会计要素
5、的差异使对其计量具有非同质性。2)计量尺度的多元化。环境资源虽不是劳动产品,但是它有效用。按边际效用理论,效用可以衡量环境资源的价值,而货币可以作为效用的计量单位,因此,环境会计的计量尺度仍采用货币计量为主。然而,环境资源价值的许多特性是货币指标无法衡量的,而且影响环境资源的一些经济、社会诸方面的因素,也非货币计量能表示,因此环境会计必须结合应用非货币计量尺度。这些非货币计量尺度主要包括实物数量指标和质量指标。Ξ收稿日期:2002-05-10作者简介:彭斌(1978—),女,南京理工大学博士生.第1期彭斌:环境会计计量基本理论与计量模式的研究793)计量结果的相对准确性
6、。客观上讲,准确性总是一个相对的概念。在环境会计要素中,由于存在许多模糊现象,如环境资源效用的模糊、环境资源稀缺的模糊、均衡的模糊等等,所以在采用模糊数学进行计量时必然导致计量结果的相对准确。此外,根据成本效益原则,要实现环境会计计量的绝对准确,既不现实也不经济。4)计量方法的操作性。可操作性是取得环境会计有关信息的基本保证,由于环境会计计量的难度,人们往往通过设计的模型或借助一定的方法来进行,检验这些模型和方法能否应用的基本条件就是具有操作性,这种可操作性不仅指某一方法在理论上能够运行,而且在实际运用中成本低,易于操作。5)计量属性的多样性。计量属性是指被计量对象特征
7、或外在表现形式,具体到会计要素,就是指被计量会计要素可以用货币进行量化表述的方面。鉴于环境资源的效用性、稀缺性和替代性,环境会计的计量属性可以采用机会成本、边际成本、替代成本等,人类在可持续发展的基础上,追求环境效用的最大化,而效用的最大化可以从不同角度加以计量。①环境资源效用最大化直接估价有困难时,可以采用机会成本。机会成本是指因采取某一行动方案而失去来自其他可供选择行动方案的最大潜在效益。当诸方案中采用最优方案时,次优方案的潜在最大效益为其机会成本。②在经济资源稀缺前提下,当一定数量的经济资源有不同用途时,如何配置这些资源实现其效用最
