环境会计计量构架与方法探索

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1、环境会计计量构架与方法探索环境会计计量构架与方法探索【】环境会计计量困难是制约环境会计推行的关键。本文构建了环境会计计量构架，以此为基础从企业资源环境的产权界定、实物计量、货币计量、货币计量方法在会计系统中的应用四个环节研究环境会计计量。【关键词】环境会计计量构架计量方法应用AStudyofFrameandMethodofMeasurementEnvironmentalAccountinganditsApplicationChenXujiang（ChongQingTechnologyandBusinessUniversity，Chong

2、Qing400067）Abstract：Thedifficultyofmeasurementisthekeyoftheenvironmentalaccountingapplication.Basedonthemeasurementframeofenvironmentalaccounting,the***exploresthemeasurementofenvironmentalaccountinginmeasurementtechnologyfromfouraspects：theconfirmationofpropertyright,th

3、epracticalitymeasurement,thecurrencymeasurementofnaturalresourcesandenvironments,theapplicationofthecurrencymeasurementinaccountingsystem.Keyentalaccounting；measurementframe；measurementmethod；application环境会计是解决人与自然***发展的重要会计信息系统，计量题目是环境会计的核心环节。目前环境会计计量面临着以下主要题目：（1）不少资源环境

4、的产权不清楚，内容不具体，致使计量对象不够完整明确；（2）尚无科学有效的计量构架，计量程序不规范；（3）计量方法零散，不够全面完整；（4）计量方法大多停留在环境评价计量方法层面，其会计实用性不强；（5）忽视计量方法在会计系统中的应用，其选用带有盲目性。对此，本文以构建环境会计计量构架为基础，从企业资源环境的产权界定、实物计量、货币计量、货币计量方法在会计系统中的应用四个环节对环境会计计量试作探索。一、环境会计计量构架构建具有一般指导意义的环境会计计量构架是环境会计计量的基础和条件。笔者以为，环境会计计量构架应由资源环境的产权界定、资源环

5、境的实物计量、资源环境的货币计量和货币计量方法在会计系统中的应用四个环节构成。以这四个环节为基础，形成三个计量过程：（1）根据资源环境的产权界定明确企业环境会计的计量对象，并对企业产权范围内的资源环境进行实物计量；（2）以资源环境的实物计量为基础，采用公道的方法进行货币计量；（3）各种货币计量方法在会计系统（财务会计系统与治理会计系统）中的选择应用。其概要如图1所示。图1环境会计计量构架资源环境的产权界定资源环境的实物计量资源环境的货币计量货币计量方法在会计系统中的应用二、资源环境的产权界定环境是指我们四周的自然物质存在，包括空气、水、

6、陆地、植物、动物和非再生资源（如石油、矿物）（刘刚、陈毓圭，2003）。自然资源是构成环境的基本要素，二者通常统称资源环境。企业在生产和消费资源环境的活动中会产生外部性，包括外部不经济性与外部经济性。当预期到内在化的所得大于内在化的本钱时，资源环境的外部性应当内在化。产权是界定人们如何受益及如何受损，因而谁必须向谁提供补偿以使他修君子们所采取的行动（伍中信，1998），产权的主要功能是引导人们实现将外部性较大地内在化的激励。资源环境的产权在内容上包括其所有权、使用权、收益权与转让权等权利束，权利束可以复合或分解的多种方式实现。目前，一些

7、资源环境的产权已经得以明确界定，实现了相对优化的市场配置，如企业以单独购买、合作购买或接受政府投资等方式取得的土地使用权、矿产资源开采权等。但多数资源环境的产权尚未明确界定，致使这些资源环境以公共物品形式进行非竞争性与非他性使用，造成免费搭乘与公共地悲剧的后果，如废弃物容纳场所与公共牧场的过度使用等。这些模糊的产权需要通过强制性的正式制度安排和诱致性的非正式制度安排予以界定或明确，前者如对废弃物容纳场所实施排污许可证制度、对资源环境交易实施讨价还价博弈达成产权契约等，后者如通过正确的环境伦理观、生态价值观加以引导等。环境会计作为反映企业

8、将资源环境外部性内在化的微观经济信息系统，要求企业将其产权范围内的资源环境作为其计量对象，具体包括企业对资源环境以财产形式形成的所有权、使用权、收益权、转让权及以这些权利的复合或分解方式形成的多种权利束，以