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1、企业预算松弛问题的弱化研究摘要:全面预算管理是企业进行管理控制和战略实施的重要手段。但是全面预算的作用受到预算松弛造成的预算目标与企业实际经营情况的偏离这一现象的制约。阐述预算松弛产生的原因，提出了慎重确定下级参与预算编制的方式和程度、加强信息沟通与交流、编制弹性预算、改善企业薪酬制度方面的对策。关键词:预算管理;预算松弛;弱化;对策中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1006-4311(2009)11-0119-030引言全面预算管理，是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一种重要机制。它在实现资源的合理有效配置，协调企业内部各部
2、门的利益关系,加强对各部门的活动控制以及考核激励等方面功效显著，从而被理论界和实务界公认为是一种先进的企业管理模式，因而被广泛倡导和推广。作为企业进行战略实施和管理控制的主要手段，全面预算管理目前在国内外大中型企业已普遍采用。全面预算的效果已逐步被国内企业所认可，国内越来越多的企业开始运用全面预算管理。随着全面预算管理在我国企业中的不断运用，全面预算管理中的预算松弛问题也日益突出。预算松弛是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算标准，所预算的为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产
3、出量。其主要表现为:预算执行者高估费用和成本、低估收入;夸大完成预算的难度、低估产销量和销售价格从而低估利润;为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目批准后，又不断扩大投资规模等。本文从预算松弛的对企业全面预算的影响、预算松弛的成因和弱化预算松弛方面对企业预算松弛问题进行研究。1预算松弛对企业全面预算管理带来的消极影响预算松弛现象普遍存在于企业的预算管理之中。卢因和希夫两位学者曾经就预算松弛问题，调查了100家大型企业的三个事业部的预算过程，调查结果表明,绝大多数企业或多或少地存在着预算松弛的问题。预算松弛有助于部门或个人实现目标，因
4、此它能能够激发出执行者的工作热情和自信,然而其消极的影响更是巨大。(1)过于宽松的预算不能实现成本最小化和利润最大化。一般说来，参与式预算可以鼓舞员工士气,强化员工的主人翁意识，提高预算执行者的自觉性，从而提高效率，取得好的业绩。但是过于宽松的预算激发不出企业的发展潜力，比如出纳会计为了防止意外的发生而保留较多的现金储备，销售部经理为了更易实现目标而低估销售收入，生产部经理高估生产成本等。过于宽松的预算带来了大量的无效成本，使得成本没有实现最小化，利润也就达不到最大，企业的效益受到不利的影响。(2)预算松弛会影响部门之间的协调运行,降低企业经营效
5、率。在销售部门中，全面预算的编制起点是销售预算。假如销售部门可以达到1200万元的销售目标,预算只做了750万元;那么,其他的部门只能相应地按照750万元的销售预算编制本部门的成本、费用预算等。然而，当销售部门的业绩超过了750万元时，其他部门只能增加支出。但是，由于其他部门可能准备不足,无法承受销售部门追加的预算,必然会影响部门间的协调运作,造成企业经营效率的降低。[1]2企业预算松弛产生的原因2.1预算松弛产生的主观原因①维护部门或个人利益。在预算编制过程中,高层管理者和下级管理人员以及基层员工的目标往往是不一致的。高层管理者从宏观的长远的角
6、度，注重企业的长期目标和持续性增长，强调企业整体价值的最大化,从整个企业的目标和资源分配情况对预算进行平衡和调整。而下层管理人员出于个人的考虑,倾向于维护本部门或自身的利益。当企业目标与部门和个人目标不一致时，处于代理位置的下层管理人员就会利用自己掌握的信息、市场、技术等优势为自己谋取好处，从而形成了预算松弛的现象。①对风险的规避。预算通常是在预算期开始之前，由企业根据历史经验和对未来的预测而制定的。因此，在预算的执行过程中，往往会发生一些难以预测并且会对预算执行造成不利影响的事件。如果上级的要求严格，那么，由此带来的不良后果将全部归咎于预算执行
7、者。出于对风险的规避，预算执行者在参与制定预算的时候，就会事先为自己保留一定的弹性空间，以防止不利事件带来的影响。②缓解棘轮效应的压力。棘轮效应最初是来自于针对苏联式计划经济制度的研究。在计划经济体制下，企业的年度生产指标根据上年的实际生产情况不断调整,企业的业绩指标越来越高，好的业绩表现反而因此受到惩罚，因此，聪明的经理人用隐瞒生产能力来对付计划当局。这种标准随业绩上升的趋向被称为“棘轮效应”，这种现象普遍存在于经济管理领域，当然也存在于预算管理过程。管理人员一般会预期到下一个预算期产出的目标水平是本期目标水平的函数,而且这种目标水平具有只升不
8、降的刚性特征，对管理者的未来收入产生负面的影响。管理人员为了缓解棘轮效应的压力,也会促使预算松弛的产生。2.2预算松弛产生的客观原因①信
