对企业预算管理工作中存在预算松弛问题研究

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1、对企业预算管理工作中存在的预算松弛问题的成因及解决对策的研究一．预算松弛的研究背景及目的从20世纪90年代初开始，我国企业特别是国有企业开始进行预算管理工作。尤其是近些年，在政府部门的大力推动下，我国企业基本上普遍进行了预算管理，并取得了重要的经验，全面预算管理作为一套行之有效的管理系统，在企业工作中具有越来越重要的作用。但在进行预算管理的同时，随着时间的慢慢推移，也出现了一些亟待解决的问题，如预算松弛，预算副作用等。在预算管理的实际工作中，我国企业存在预算失灵，预算与实关闭Kren际工作脱节的现象，这也可能与我国的经济制度与经济背景有关。预算作为一种

2、管理控制手段，于20世纪20年代产生于DuPont和GeneralMotors等公司，后来发挥了很大的作用，并且得到广泛的传播。尽管对预算的批评经常出现。但是，就目前形势来看，预算仍然是使用用广泛的管理手段之一。在我国的预算管理实践中，预算松弛的问题也比较突出。鉴于预算松弛的普遍存在性，针对预算松弛有不少研究文献，例如，预算目标特点对预算松弛的影响，预算参与对预算松弛的影响等等。本文会浅析预算管理中出现的预算松弛的相关问题。根据现有的文献研究可知，给予人自利的天性，预算层次的下级会利用其参与预算的能力及私有的信息资源规避不确定性带来的风险，向上级争取更

3、容易实现的预算目标或宽松的条件，谋求更高的报酬与奖励，从而产生预算松弛。经过归纳总结得出预算松弛是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算指标标准，预算为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量的情况，是预算指标所表示的预计业绩水平低于预算执行者世纪达到的业绩水平的部分。简单的说，就是在预算管理过程中，由于各种因素的存在，导致预算执行者的利己动机驱使其高估成本，低估收入，使实际数据和预算数据之间产生差异。预算松弛会给企业带来一些不利影响，过于宽松的预算使得企业难以实现既定的利润目标，同时

4、使得企业的资源利用率变低。一般说来，参与式预算可以鼓舞员工的士气，强化员工的主人翁意识，提高预算执行着的自觉性，从而提高效率，取得好的业绩。但是过于宽松的预算激发不出企业的发展潜力，比如企业的出纳会计为了防止意外的发生会保留较多的现金储备。再比如销售部门为了更容易实现目标而低估销售收入，而生产部门则会高估成本费用，以及消耗性技术指标等。造成企业时间和精力的浪费，使得企业成本不能实现最小化，利润也就达不到最大化。且预算松弛会影响企业各部门或下级单位等之间的协调运行，降低企业的经营效率，降低企业的市场竞争力。例如当销售部门可以达到1000万的销售目标，而预

5、算只做了800万，那么，其他的部门职能相应的按照800万德销售预算编制本部门的成本，费用等预算。然而，当销售部门的业绩超过了800万时，其他部门只能增加支出。但是，由于其他部门可能准备不足，无法承受销售部门追加的预算，必然会影响部门之间的协调运作，造成企业营业效率的降低。而且，预算松弛也可能会使预算控制及考评失效。预算数据是企业进行控制的标准，松弛的预算使控制标准过于宽泛，缺乏足够的控制力度，掩盖了经营管理中的问题，妨碍了正确的差异分析，从而导致预算控制的职能失效。对预算执行着业绩评价的一个重要指标是考核其有没有完成预算目标，由于预算而导致业绩的虚增，

6、使业绩考核缺乏客观性和公正性，从而使企业基于松弛的预算的激励方案适得其反。所以，无论从哪一方面来说，预算松弛现象的产生都会给企业带来不小的影响。所以，越来越多的专家和学者将目光放在了预算松弛这一块。二，国内外学者对预算松弛的研究现状预算管理师预算管理控制的核心要素。它作为一种管理控制手段和提升企业绩效的管理系统，被赋予了目标设定，资源配置，内部控制和业绩评效等多重功能。尽管对预算的批评经常出现，但是，目前预算仍然是使用最广泛的管理控制手段（BeyondBudgetingRoundTable,2001）。从20世纪70年代开始，西方学者对预算松弛进行了大

7、量的研究。他们认为，要解决预算松弛的控制问题，最重要的就是探寻预算松弛的形成原因，并在此基础上明确影响预算松弛的相关因素与预算松弛之间的内在联系。（一）国外学者对预算松弛的研究最早提出“预算松弛”概念的人是Williamson(威廉姆森)，他认为，“由于自利行为，经理人口总是尽力影响预算编制过程以获得相对松弛的预算，而超过完成一项任务所需的资源即为预算松弛。”Kren（2000）提出，预算松弛是指预算执行人员在预算执行过程中故意高估值处，低估收入或低估业绩能力的情况。Young(1985)认为预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或

8、者故意的低估生产能力”，Moene(1986)定义预算松弛为合理预算和真实最小费用之差Lukk