会计师事务所生产效率实证研究

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1、会计师事务所生产效率实证研究摘要：以往运用DEA方法进行会计师事务所生产效率的实证研究，并不能很好地分析技术非效率的原因。鉴于此，从随机生产前沿函数，对人力投入分为两个类型来作为投入要素，并将分所数量、组织形式、地理位置等作为影响技术非效率的因素进行实证分析，进而发现，本土事务所和国际四大所之间的效率差异明显，整体规模效益呈递减趋势，通过技术非效率的分析，探索如何提升生产效率的对策。关键词：生产效率；随机前沿生产函数；注册会计师中图分类号：F239文献标志码：A文章编号:1000-8772(2012)23-0101-03引言自2003年中注协首次发布全国会计师事务所前百家

2、信息以来，评价信息得到了社会各界的高度关注和充分认可，并逐渐成为社会公众和行业服务对象认识和判断事务所综合实力的重要依据。中注协(CICPA)于2011年7月25日发布了“2011年会计师事务所综合评价前百家信息”。根据中注协发布的2011年总收入排前100名的会计师事务所信息，前百家事务所10年业务收入231.04亿元，占全行业总收入310亿元的61.6%,较2009年业务收入197亿元增长了17.3%,高于全行业12%的增长速度，在一定程度上说明了行业深化实施做大做强战略效果进一步显现。然而，会计师事务所的竞争力和可持续发展能力不能仅仅依靠CPA的数量、事务所年度收入

3、等数据判断，还应该注意到他们之间的投入与产出的关系一一是否能以最小的投入获得最大的回报，是否能够达到事务所运营效率的最大化。1957年，Farrell在研究生产有效性问题时开创性地提出了前沿生产函数(FrontierProdutionFunction)的概念。对既定的投入因素进行最佳组合，计算所能达到的最优产出，类似于经济学中所说的"帕累托最优”，即前沿面，是一个理想的状态。前沿生产函数的研究方法有参数方法和非参数方法。两者都可以用来测量效率水平。参数方法沿袭了传统生产函数的估计思想，主要运用最小二乘法或极大似然估计法进行计算。而非参数方法首先根据投入和产出，构造出一个包

4、含所有生产方式的最小生产可能性集合，其中非参数方法的有效性是指以一定的投入生产出最大产出，或以最小的投入生产出一定的产出。但非参数方法主要运用线性规划方法进行计算，而不像参数方法有统计检验数作为样本拟合度和统计性质的参考，因此参数方法进行前沿生产函数的计算更为科学，本文将采用参数法的随机前沿生产函数来分析我国会计师事务所生产效率。1文献综述会计师事务所效率的实证研究受到国内外专家学者的重视，主要利用DEA分析法分析会计师事务所的运营效率。RajivD.Banker(2005)利用DEA,分析比较了1995年至1999年间美国排名前64家大型会计师事务所的技术进步、生产率变

5、化和相对效率。研究证实了经营传统鉴证业务的会计师事务所的生产率要低于拥有管理咨询业务的会计师事务所。HsihuiChangetal.(2008)利用常见回归模型和数据包络分析法对美国58家事务所进行分析数据，认为事务所在SOX法案后的运行效率有明显的提高，并且无论是否将"四大”包含在内。许汉友、汤谷良和汪先娣(2008)通过运用DEA比较深入地研究了会计师事务所的技术效率、纯技术效率、规模效率、杠杆学习对象、规模效益和改进潜力。RajivD.Banker和HsihuiChang(2005)则运用反生产函数模型，从边际收益、规模报酬方面分析了美国公共会计师行业的并购行为。我

6、国还没有学者运用生产函数来分析会计师事务所的效率，主要原因在于公开数据的可获得性，如百强会计师事务所排行榜的口径经常会发生变化，由于会计师事务所的经营效率不仅取决于投入要素的多少，还可能源于能影响资源利用效率的生产组织方式，因此运用随机前沿生产函数来研究会计师事务所生产效率则更为妥当。2模型设定及检验2.1模型设定。随机前沿分析法(SFA)是由Meeusen&Broeck(1977)、Lovell&Schmidt(1977)、Battese&Corra(1977)等人各自独立提出的，随机前沿生产函数在确定性生产函数的基础上提出了具有复合扰动项的随机边界模型。其主要思想为随

7、机扰动项£应由v和u组成，其中v是随机误差项，是企业不能控制的影响因素，具有随机性，用以计算系统非效率；u是技术损失误差项，是企业可以控制的影响因素，可用来计算技术非效率。大量实证研究运用前沿分析法估计企业层面的效率，再以管理层经验、所有权特征等因素作为变量对估计的效率进行回归，来识别哪些因素导致同一行业下的企业效率差异。这种两阶段估计过程有悖于假定的非效率影响的独立性假设，而一阶段前沿分析模型可以弥补这一不足，其中以Battese&Coelli(1992)模型、Battese&Coelli(1995)模型得到广泛的应用。积极