2012年我国会计师事务所经营效率的实证验证

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1、2012年我国会计师事务所经营效率的实证验证　财务管理假设是基于财务所处于的客观环境下财务相关人员在一些无法做出判断以及未能认识的财务问题上做出的一种正常推断，同时，财务管理假设也是深入研究财务管理理论和实践的基本前提。它能预测未知的经济环境，因此它也是对财务对象和财务目标进行研究的必要限定条件。　　一、财务管理假设研究的主要观点　　国内较早的研究财务基本假设专家：王广明和刘贵生认为财务基本假设是财务理论研究与实践活动的前提，并且归结理财主体与自主理财假设，资金市场健全假设，连续经营假设为财务管

2、理假设的三个方面。（王广明、刘贵生，1989）。　　而最早支持起点论的学者：于君认为，财务管理学科的研究和发展是以假设为逻辑起点。她提出了简单性原则、解释性原则和预见性原则这构建财务理论的三大原则，并通过这些原则提出五大假设，即财务主体假设、财务自主假设、财务可控假设、资金市场假设和持续经营假设（于君，1991）。　　李沪松以假设的基本性质和整体性质为出发点，认为重要性、公理性和适时性是假设的三个基本性质，而同一性、贡献性、排中性和独立性则是其整体性质。同时，相对应地提出财务主体假设、资金市场假

3、设、持续经营假设、财务风险假设和管理行为假设这五个假设（李沪松，1994）。　　王培泽、熊焰指出，财务假设是财务原则赖以存在的基本假定，并且对财务假设与财务原则的关系进行了详细阐述，并以此为基础，提出了五个假设，包括财务主体假设，自主理财假设，持续经营假设，财务分期假设，财务可控假设。（王培泽与熊焰，1994）。　　林丽以财务假设的特征为研究思路，认为财务假设应具备客观性、动态发展性和适应性。由此为基础，提出了：理财主体假设，有效市场假设，资金再投资假设，风险和报酬同增假设，持续经营假设这五个财

4、务假设。（林丽，1997）。　　王棣华认为，要构建财务管假设，需要从财务的概念和其本质入手，因为，对于财务的不同认识产生的假设也不同。因此，在提出自己对财务的理解的基础上提出财务管理假设应有七个不同的假设，包括：理财主体独立、财务关系客观性、谋求价值增值、利益平衡分配等。（王棣华，1997）　　王化成则更注重对财务假设和一些诸如财务目标、财务原则等的财务相关概念进行区分，认为如不对此加以区分，提出的假设就会有所偏离，甚至超出假设的范畴。由此，王化成提出，财务管理假设应该包括：持续经营假设、有效市

5、场假设、理财主体假设、资金增值假设和理性理财假设这五个一级假设（王化成，1999）。　　乔世震与张晓燕认为财务假设存在不确定性，这是因为在不同的财务环境下，人们会对财务现象产生不同的认识，因而财务假设往往难以进行逻辑抽象，达成共识。（乔世震、张晓燕，1998）。　　李双在前人的基础上，采用演绎法进行推论，对财务管理假设性质进行了总结概括，并创造性地提出历史性是财务管理假设的基本性质之一。并以此为基础相应的提出了：财务主体假设、持续经营假设、自主理财假设、理性理财假设、财务分期假设等十个假设（李双

6、，2006）。　　马广奇和彭宏超通过分析，提出了财务管理假设的八个特点，在之前提出的观点的基础上更为新颖、且具有高度的概括性与基础性。通过财务管理假设特征确立研究思路，从而提出了：货币时间价值假设、理财主体假设、持续经营假设、资金增值假设、财务风险与收益相关假设等财务管理假设等十二项基本内容：（彭宏超、马广奇，2007）。　　二、财务管理假设研究状况的评价　　我国对于财务假设的研究虽然取得了一定的成果，但由于起步较晚，仍然存在一些问题。　一、引言　　2012年5月7日，财政部、商务部、工商总局、

7、证监会和外汇局等五部委针对四大会计师事务所联合下发了关于《中外合作会计师事务所本土化转制方案》（又被称为本土化转制方案）的通知，方案规定四大会计师事务所须在规定期限内转制为特殊普通合伙企业，并且应当有100名以上的中国注册会计师，25名以上符合转制方案规定的合伙人，以及1000万元以上的等值人民币出资。该政策的实施对四大中外合作会计师事务所以及我国本土会计师事务所未来的经营发展以及该行业的整体竞争格局有着重要的影响。在这样的背景下，找出我国本土会计师事务所与国际四大间效率的差距，有效提高其运营效

8、率，增强其综合竞争力，成为亟待解决的问题。　　对于我国会计师事务所经营效率问题的分析，许汉友等（2008）采用数据包络分析（DataEnvelopmentAnalysis，简称DEA）对我国排名前20位的会计师事务所的经营效率进行了实证分析，认为我国本土会计师事务所具有一定的发展潜力，但在经营上与四大会计师事务所仍旧存在一定的差距。杨永淼（2009）引入DEA超效率模型对我国会计师事务所行业的整体情况进行了分析，认为目前我国会计师事务所整体经营效率特别是规模效率还较低。邱吉福（2011）基于DE