基于dea2012年我国会计师事务所经营效率研究

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1、基于DEA2012年我国会计师事务所经营效率研究摘要：在我国对四大中外合作会计师事务所推行本土化转制政策的背景下，研究当前我国会计师事务所的经营效率及整个审计行业的竞争格局具有重要的现实意义。鉴于此，本文运用数据包络分析法中的CCR及BCC模型，对2012年我国会计师事务所的主要产出与投入数据进行分析，综合考察了我国会计师事务所的经营效率。结果表明：我国部分本土事务所已具备相当的竞争力，但整体发展水平依然参差不齐，呈现出两极分化的态势。关键词：数据包络分析法；会计师事务所；CCR模型；BCC模型一、引言2012年5月7日，财政部

2、、商务部、工商总局、证监会和外汇局等五部委针对四大会计师事务所联合下发了关于《中外合作会计师事务所本土化转制方案》（又被称为“本土化转制”方案）的通知，方案规定四大会计师事务所须在规定期限内转制为特殊普通合伙企业，并且应当有100名以上的中国注册会计师，25名以上符合转制方案规定的合伙人，以及1000万元以上的等值人民币出资。该政策的实施对四大中外合作会计师事务所以及我国本土会计师事务所未来的经营发展以及该行业的整体竞争格局有着重要的影响。在这样的背景下，找出我国本土会计师事务所与国际四大间效率的差距，有效提髙其运营效率，增强其

3、综合竞争力,成为亟待解决的问题。对于我国会计师事务所经营效率问题的分析，许汉友等(2008)采用数据包络分析(DataEnvelopmentAnalysis,简称DEA)对我国排名前20位的会计师事务所的经营效率进行了实证分析，认为我国本土会计师事务所具有一定的发展潜力，但在经营上与四大会计师事务所仍旧存在一定的差距。杨永淼(2009)引入DEA超效率模型对我国会计师事务所行业的整体情况进行了分析，认为目前我国会计师事务所整体经营效率特别是规模效率还较低。邱吉福(2011)基于DEA分析，利用2010年中注协公布的数据对我国排名

4、前50的会计师事务所进行了实证分析，认为我国只有少部分会计师事务所达到了规模效益，大部分事务所经营效率有待进一步提高。王咏梅等(2012)使用数据包络法对2002-2010年我国会计师事务所的经营效率进行了动态研究，认为虽然这九年间我国会计师事务所的经营效率有显著的提升，然而这几年中会计师事务所间的相对效率逐渐被拉开，呈现出两极分化的态势。基于以上分析，本文采用数据包络分析法中的CCR模型和BCC模型，主要利用2012年中国注册会计师协会公布的最新数据对目前我国会计师事务所的技术效率、纯技术效率、规模效率等进行综合评价和分析，进

5、而考察当前我国会计师事务所行业的竞争格局。二、样本的选取及指标体系的构建王宏(2011)在对国办56号文件的分析中指出当前需重点扶持10家左右大型所加快发展，着力培育具有国际水平和全球影响力的大型所。可见我国会计师事务所的发展重点是大所的发展。综合考虑我国审计市场的现状，本文选取中国注册会计师协会发布的“2012年会计师事务所综合评价前百家信息”的前20家作为研究样本，并认为这20家会计师事务所能有效的代表当前我国审计市场的现状。尽管我国目前有5000余家会计师事务所，但大多数规模较小，审计业务少，缺乏竞争力。而排名前20位的会

6、计师事务所的规模是最大的，它们拥有的注册会计师人数也是最多的，其在审计市场所占的市场份额也是最多的(其中前10家事务所的收入之和接近全部事务所收入的一半)。另外，这些会计师事务所中，既有四大中外合作会计师事务所，也包含大量本土所；既有拥有众多分所的，也有仅有少量分所的。其地域分布也和中国当前经济发展的中心一致。由统计学相关知识可知，这20家事务所完全可以作为一个重点研究的样本。2010年之后，中注协对公布的“年度会计师事务所综合评价前百家信息”进行了变更，仅公布了少部分的指标，鉴于此，大部分学者的研究是基于2010年及以前年度的

7、数据。笔者至今尚未发现对各大会计师事务所2010年以后的经营效率进行分析的文献。会计师事务所是一种特殊的服务型企业，有别于传统制造类企业的运作流程，其产品的主要形式表现为通过雇佣审计人员，向企业等提供审计等特殊劳务。因此，利用数据包络法评价事务所经营效率时，评价指标的选择也有别于传统企业。Bankeretal(2005)在利用DEA研究美国大型会计师事务所经营效率时采用了三个产出指标和三个投入指标，产出指标分别是：审计收入、管理咨询收入和税收服务收入;投入指标分别是：高级合伙人数、执业人员数量和其他雇员数量。基于以上分析并参考前

8、人选取指标的经验，结合信息的可取得性，本文选取中注协公布的“各事务所本身业务收入”及“与事务所统一经营的其他执业机构业务收入”两个指标做为会计师事务所的产出(即输出)指标。选取中注协公布的各会计师事务所注册会计师人数为第一个输入指标，其次通过查阅官网获取各会计师