财务报告质量评价研究文献回顾,述评与未来展望

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1、财务报告质量评价研究:文献回顾、述评与未来展望*孙光国杨金凤(东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心116025)【摘要】信息不对称和不确定性的广泛存在，使得高质量的财务报告对其使用者具有重要意义。同时，对财务报告质量的客观评价也对财务报告使用者具有重要意义。因此，国内外许多专家学者和权威机构都从不同角度对财务报告质量评价进行了探索和研究。本文主要从财务报告质量标准、财务报告质量的衡量方法及财务报告质量评价指标三方面对财务报告质量评价的相关文献进行回顾，着重论述了关于财务报告质量衡量方法的研究，即从财务报告总体质量衡量方法、财务报告质量特征的衡量方法、财务

2、报告透明度及披露质量的衡量方法等三方面对财务报告质量的衡量方法进行归纳，分析了财务报告质量评价研究的现状与不足，并在此基础上，提出进一步研究的方向:建立一套行之有效的财务报告质量评价指数。【关键词】财务报告质量评价衡量方法财务报告质量评价指数财务报告质量应如何评价，一直以来都是国内外专家学者探索和研究的焦点问题。目前，有很多关于财务报告质量评价方面的理论和经验研究成果。本文旨在回顾前人在财务报告质量评价方面的研究成果，分析财务报告质量评价的现状与不足，并对财务报告质量评价的研究提出自己的思路。欲评价财务报告质量，首先需要一个财务报告质量评价的标准。在给定标准的

3、条件下，还需要一个能将既定标准与财务报告所蕴含的信息相比较的技术方法。这种应用某种方法对财务报告质量进行衡量的过程就是对财务报告质量展开评价的过程。由此，我们不难看出财务报告质量的衡量问题是解决财务报告质量评价问题的关键。现有的一系列衡量财务报告质量的方法中，几乎所有的方法都是从财务报告质量的总体衡量、财务报告质量特征的衡量和财务报告透明度及披露质量的衡量三个角度进行的，而构建财务报告质量评价指标是衡量方法的一个实践与应用。因此，本文将从财务报告质量特征、财务报告质量的衡量方法、财务报告质量评价指标三方面进行文献梳理与回顾，并着重论述财务报告质量的衡量方法。本

4、文的思路如图1所示。图1本文的主要思路*本文系辽宁省社会科学规划基金项目(编号:L10DGL013)和辽宁省教育厅创新团队项目(编号:2009T027)的部分研究成果。感谢东北财经大学会计学重点学科建设学术骨干项目的资助。31一、关于财务报告质量特征的研究对于财务报告使用者来说，财务报告质量具有重要意义。根据我国会计准则的规定，财务报告具有决策有用、受托责任双重目标和公共产品的特征，提供高质量的财务报告，属于企业对社会承担的法律责任(刘玉廷，2010)。欲对财务报告质量的高低进行衡量，必须首先要明确财务报告具备哪些质量特征。财务报告的质量特征也可以称为财务报告

5、质量特性，是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。关于这方面的研究很多，研究成果最终体现在财务会计概念框架中，富有代表性的有各个国际会计组织或各国会计准则制定机构对于财务报告质量特征①的研究。以FASB、IASB为例，美国财务会计准则委员会(FASB)公布的财务会计概念公告第2号《会计信息的质量特征》提出了以“决策有用性”为最高质量，以相关性和可靠性为主要质量特征，以重要性和可比性为次要质量特征的会计信息质量分级体系。进一步而言，相关性包括预测价值、反馈价值和及时性，可靠性包括可核性、真实性和中立性。国际会计准则理事会(IASB)发布的《关于编制和提供财

6、务报表的框架》中，认为会计信息由可理解性、相关性、可靠性和可比性四项主要质量特征组成，并认为相关性包括预测作用、证实作用和重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。在我国，《企业会计准则———基本准则》中提出了会计信息质量要求，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。从排列顺序上看，我国的会计信息质量特征也强调可靠性和相关性，而且把可靠性放在第一位。但是，对于会计信息质量特征的研究，从来就没停止过。近几年来，FASB、IASB开展了联合研究。在其最新发布的“联合概念框架”中将财务报告的质量特征分为基本

7、的质量特征和增进的质量特征两类，其中基本的质量特征包括相关性和如实反映。增进的质量特征包括可比性、可稽核性、及时性和可理解性。相关性包括两个子质量:预测价值、确定价值。如实反映包括三个子质量:完整的、中立的、无重大差错。在财务报告的约束条件方面，意见稿考虑了重要性与成本两个方面。从现有各个会计准则制定机构的研究成果来看，确定会计信息质量特征究竟包括哪些内容取决于财务报告目标，而确定目标的出发点是财务报告使用者，所以以上会计信息质量特征都是从财务报告使用者需求的角度入手。当然，也有提出其他目标的，如美国证券交易委员会(SEC)前主席Levitt提出了以保护投资人

8、的利益为目标的另一种思路，形成了投资者