企业非财务报告研究：述评与展望

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1、企业非财务报告研究：述评与展望董峰许家林舒利敏内容提要随着可持续发展观念的不断深入，单纯的财务信息已经无法完整反映企业价值，企业非财务报告越来越受到重视。国际金融危机的爆发以及全球环境气候的变化进一步加剧了人们对企业报告价值的担忧，如何改进现有的企业报告体系已成为学界和业界共同关心的问题。本文从企业的环境会计报告、社会责任报告、可持续发展报告以及综合报告四个方面对企业非财务报告的发展脉络进行了系统梳理和评价，并提出了可拓展现有研究的若干方向。关键词非财务报告发展展望中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1000—7636(2013)08～00

2、83—09一、引言目前，国内外企业采取的都是类似于“财务报告+非财务报告”的报告模式，这种模式对于信息使用者而言其实是一把“双刃剑”，一方面，能够提供充分信息，决策者能全方位地把握有价值的点；另一方面，信息冗余，关键信息得不到有效整合，不但加大了编制成本，也增加了使用者阅读和理解的困难，降低了报告的决策有效性⋯。在这种背景下，2010年8月，在英国查尔斯王子发起成立的可持续性会计项目(thePrince’SAccountingforSustain—abilityProject，简称A4S)以及全球报告倡议组织(GlobalReportingInit

3、iative，简称GRI)等机构的共同倡导下，成立了国际综合报告委员会(InternationalIntegratedReportingCouncil，简称IIRC)，旨在创建一套全球公认的综合报告(IntegratedReporting，简称IR)框架，将企业的多方面信息加以整合，以提升信息的决策有效性。基于对现实性需求的回应，本文以环境会计报告——社会责任报告——可持续发展报告——综合报告为主线对企业非财务报告发展脉络进行梳理，以期为推动企业非财务报告的实践运用提供理论支持，并结合中国实际情况，对未来研究进行展望。二、企业环境会计报告研究西方环

4、境会计研究于20世纪70年代开始，以两篇文章为代表揭开了研究序幕，即：1971年由比蒙斯(F．A．收稿日期：2013—05—13基金项目：湖北省会计学会项目“基于‘两型社会’视角的会计监管体系改革研究”(项目编号HBKJ201141)作者简介：董峰中南财经政法大学会计学院博士研究生，九江学院会计学院讲师，武汉市，430074；许家林中南财经政法大学会计学院教授，博士生导师，博士，武汉市，430074；舒利敏中南财经政法大学会计学院博士研究生，武汉市，430074。83经济与管理研究(2013年第8期)1ResearchonEconomicsandM

5、anagementBeams)和费尔比希(E．Fertig)联名发表的《通过社会成本转换控制污染》(PollutionControlThroughSocialCostConversion)；1973年由马林(J．T．Marlin)发表的《污染的会计问题》(AccountingforPollution)。从此，环境会计的研究开始进入学者们的视野。国内外学者关于环境会计报告的研究主要集中于影响因素、信息含量和经济后果、质量评价等方面。(一)环境会计报告的影响因素环境会计报告的影响因素包括企业外部因素和内部因素，外部因素主要包括行业属性、报告的第三方审验

6、、银行信贷等。如萨拉玛等(Salamaeta1．，2012)以英国上市公司为样本，研究发现，企业规模和行业属性对环境报告有正相关影响，而盈利能力与环境报告则存在负相关关系。莫罗尼等(Moroneeta1．，2012)从利益相关者代理理论视角研究自愿性的环境报告被第三方审验后其质量是否会被增强的问题，结果显示，相比没有被审验的环境报告，被审验的环境报告质量更高，审验主体的丰富经验也会导致更高质量的环境报告。汤普森和考顿(Thompson&Cowton，2004)通过对英国各银行经理的调查研究发现，企业环境会计报告也会受到银行信贷的影响。内部因素则集中

7、在企业特征和公司治理等方面。如舒岳(2010)的研究发现，独立董事人数对环境会计报告信息披露有显著影响，董事长和总经理是否二职合一与其呈负相关关系，而其他特征影响并不显著。(二)环境会计报告的信息含量和经济后果相关文献对环境会计报告信息含量的研究结论基本一致，大多认为其信息含量不高。莫西尼等(Moseeeta1．，2013)的研究发现，外部制度和标准对环境报告的约束力会导致企业问环境报告的模仿，这将会降低企业环境信息披露的有效性和可靠性。克拉克森等(Clarksoneta1．，2011)以2002～2006年51家澳大利亚公司为样本，研究结果显示，

8、自愿性的环境披露并没有产生好的决策效果，作者建议采取强制性的环境披露政策来提高信息价值含量。爱昂内尔(Ionel，2011