文化对会计的影响_文献述评及未来研究展望

《文化对会计的影响_文献述评及未来研究展望》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、文化对会计的影响:文献述评及未来研究展望*潘爱玲李彬林亚囡宿伟娜(山东大学管理学院250100)【摘要】文化作为区别不同民族成员的集体心理模式，对各国会计准则和会计实践都具有重要影响。目前国内关于文化对会计影响的研究文献很少，国外学者则采用理论分析和实证检验的方法对会计亚文化、文化对会计稳健性、财务披露和会计准则协调的影响进行了多方面的研究。本文对该领域的文献进行了系统的梳理和简要评论，并针对现有研究的不足提出了未来的研究方向和重要议题。【关键词】文化会计会计亚文化Hofstede－Gray框架会计准则一、引言关于文化的涵义，人类学家、社会学家、哲学家、民俗学家以及管理学家根据

2、自己的研究目的和需要，从不同角度给予了不同的解释。《美国传统辞典》对“文化”一词的规范阐释是:“人类群体或民族世代相传的行为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其他一切人类生产活动、思维活动的本质特征的总和”(约翰·科特、詹姆斯·郝斯科特，1997)。而管理学界引用最多的则是Hofstede(1980)对文化的定义———文化是区别不同民族成员的集体心理模式。以价值观念、伦理道德、风俗习惯、意识形态等非正式制度为代表的文化，渗透于一个国家或民族的行为系统中，不仅能够有效弥补正式制度在规制或约束人们行为及其相互关系方面的漏洞，而且还会对一个社会的经济发展产生重大影响。会计作为一种社会与

3、技术交互作用的行为，必然会受到文化的制约与影响。尤其是随着跨国投资的发展和资本市场全球化进程的加快，财务报告使用者对财务信息可比性的要求不断提高，由此引发了学术界对各国会计体系差异及其影响因素的日益重视。于是，文化作为社会基础环境的重要组成部分，也开始受到会计学者们的关注。较早开始关注文化环境对会计系统影响的是Jaggi(1975)，他指出一个国家的文化环境会对该国企业财务披露产生重要影响。而HarrisonandMcKinnon(1986)则首次将文化因素作为独立变量纳入国家会计准则变迁的分析框架中。但真正引发学术界对“文化—会计”这一议题感兴趣的是Hofstede－Gray

4、会计亚文化框架的提出。自此之后，很多学者围绕这一框架展开了讨论和验证。因此，本文将Hofstede－Gray的框架及学术界对该框架的讨论作为单独一部分进行阐述。除此之外，学术界的相关研究主要集中于以下三个方面:文化对会计稳健性的影响、文化对财务披露的影响以及文化对会计准则国际协调的影响。因此，本文还对这三个方面的文献进行了较为系统的梳理。由于我国学者在这方面的研究还很少见，本文主要梳理了国外学者的研究文献，在此基础上对现有研究*本文作者感谢教育部新世纪优秀人才支持计划(批准号NCET－08－0341)、教育部人文社会科学规划基金项目(批准号12YJA630094)和山东省自然科

5、学基金项目(批准号Y2008H09)的资助。20成果及不足进行了简要评论，并提出了未来进一步研究的方向和议题。一、Hofstede－Gray框架的提出及学术界对该框架的讨论和检验(一)Hofstede－Gray框架的提出Hofstede(1980)首先将文化定义为“区别不同民族成员的集体心理模式”，然后在对IBM公司遍布全球的员工进行深入调查和统计研究的基础上，阐述了文化与价值观之间的联系，并提取了国家文化中与工作相关联的四个维度:权力距离(PowerDistance)、不确定性规避(UncertaintyAvoidance)、个人主义与集体主义(Individualism/C

6、ollectivism)、男性化与女性化(Masculinity/Femininity)。基于Hofstede的跨文化研究成果，Gray(1988)在借鉴HarrisonandMcKinnon(1986)分析框架的基础上，遵循“国家文化影响会计亚文化，进而影响会计实践”的分析思路，提出了会计亚文化的四个维度，即职业导向与法律监管(Professionalism/StatutoryControl)、统一性与灵活性(Uniformity/Flexibility)、保守主义与乐观主义(Conservatism/Optimism)、保密与透明(Secrecy/Transparency)

7、，并将国家文化与会计亚文化的四个方面联系起来，主张一国共同的文化价值观能够引导形成共享的会计价值观，进而影响其会计模式和会计实践，由此提出了四个假设和十三个分假设:(1)一个国家的个人主义倾向越明显，对不确定性的规避程度越低，权力距离越小，越可能具有较高的会计职业判断倾向;(2)一个国家的不确定性规避程度越高，权力距离越大，个人主义倾向越小，会计实践越有可能具有较高的统一性倾向;(3)一个国家的不确定性规避等级越高，个人主义和男性化倾向越小，越可能具有较高的会计保守性;(4)一个国家的不确定