审计中函证运用技巧的若干探讨

《审计中函证运用技巧的若干探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第9卷第2期福建工程学院学报Vol．9No．22011年4月JournalofFujianUniversityofTechnologyApr．2011doi:10．3969/j．issn．1672－4348．2011．02．020审计中函证运用技巧的若干探讨杨遒景(厦门大学管理学院，福建厦门361005)摘要:审计中函证使用常会遭遇一些困境。CPA应把握好函证运用技巧，辩证地选择函证方式、实施预审时注重提前实施函证、严格控制函证实施过程、注重替代审计程序方式的使用。审计中运用函证技巧应坚持高度重视审计风险等几个基本原

2、则。关键词:函证;困境;技巧;原则中图分类号:F239．4文献标识码:A文章编号:1672－4348(2011)02－0196－06OnapplicationtechniquesofcertificatebyletterinauditingYangQiujing(SchoolofManagement，XiamenUniversity，Xiamen361005，China)Abstract:Wemightencountersomedifficultiesintheapplicationofcertificatebyle

3、tterinauditing．Inauditingpractices，CPAshouldgraspavailableapplicationtechniques，chooseauditingmethodsdialectically，implementlettercertificateinpreliminaryauditing，controlthecourseofauditingprac-ticeandemphasizetheuseofalternativeauditingprocedures．Itisvitaltoat

4、tachimportancetosomebasicprinciplesintheapplicationofauditingtechniques．Keywords:certificatebyletter;difficulty;applicationtechnique;principle2006年底颁布的《中国注册会计师审计准则打折扣，眼光较强的CPA在函证运用技巧熟练的第1312号【函证】》，在函证设计、函证决策及评基础上，一般都愿意相信函证结果。函证运用技价等方面都作出全新规范，在审计实务中，注册会巧之所以这么重要，

5、是因为函证过程中如果出现计师(行文简称CPA)对函证是否真正重视、对函方法不当或程序不够规范，函证困境就会立即出证运用技巧是否熟练，这对于遵守新函证法以规现，并给CPA留下出具不恰当审计意见的空间和范函证行为、规避函证风险以提高函证质量等，都缝隙。具有现实意义。客观认识困境和主观把握技巧，是CPA必须高度重视的两个现实问题。审计中函证使用遭遇一、审计中函证使用的困境困境的基本情形大致6种。审计案例较多，本文一般而言，函证作为审计中的一个重要环节，阐释中未加说明的，均以对应收账款的审计为例。就是一个CPA论证信息的过程

6、，这是一个双联过1．询证函难回收程，必须通过直接来自第三方对有关信息和状况询证函回收率较低，通常是因为第三方认为的确认和表态的过程，也是一个直接获取和评价自己没有回函的法律义务，受“多事不如少事”的审计证据的过程。由于函证效果的实际获取取决世俗心态左右，不予回函配合。当询证信息与实于外界(第三方)，其可靠性是波动的，有时会大际相符、但是与被询证者账面记录不符时，或询证收稿日期:2011－02－20作者简介:杨遒景(1989－)，男(汉)，福建福州人．第2期杨遒景:审计中函证运用技巧的若干探讨197信息与实际不符、但对

7、被询证者明显有利时，或询入账的销售款等;如果被审计单位提供的是已经证信息与实际不符、但回函会增加被咨询单位核伪造或修改的其与客户之间的函电记录、对账单，对账务等负担时，询证函基本属于“竹篮打水”。也不能达到实施函证替代程序的实际效果。2．询证函回收较慢6．CPA自身不重视规范，也容易使函证失效就算询证的信息与实际相符，被询证者也没函证相应占用时间较长、审计成本较高，客观有动力立即回函，CPA往往要经多次催促、也许上制约审计部门、审计人员对函证的重视。一种还要商请被审计单位协同催促，才能顺利收回询常见情形是，询证函经被

8、审计单位盖章后应由证函。尽管这比有些被询证者干脆不回函的状况CPA直接发出，并且必须在询证函中注明“直接要理想，但实施函证直接关联审计效率，CPA甚向接受审计业务委托的会计师事务所回函”，CPA至需要再次到被审计单位现场实施函证替代程如不按规范，就会将询证函发送和回收直接交由序，这都会直接牵涉到审计工作效率的高低。被审计单位的会计人员办理，这不