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时间:2017-12-31
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1、函证在审计实务中应用探究 【摘要】函证是获得充分适当审计证据的重要审计程序之一,在当前审计实务中,函证的运用依然存在着收发不规范、回收率低、替代程序不合理等问题,针对这些问题,本文在分析成因的基础上,提出相关针对性建议。【关键词】函证;问题;对策作为独立审计准则中一个重要的审计方法,函证对于注册会计师获有效的审计证据的有着重要影响。在审计实务中,如何合理、适当、规范地运用函证,对于CPA审计工作的成败起着至关重要的作用。审计准则对于注册会计师审计过程中,如何合理规范的运用函证获取充分适当的证据作出了全面的规定。由于审计实务中,通过函证获得的审计证据是来自独立第三方,其
2、相对较为可靠,所以注册会计师一般都很相信函证过的结果。然而,在审计过程中,如果注册会计师没有规范运用函证程序,这将大大影响审计的质量。而相关审计人员可能还会因为个人存在问题,而面临承担相关法律责任的问题。因此,在注册会计师审计过程中,如何正确认识函证、合理使用函证方法,避免函证过程中存在的问题,对于注册会计师审计显得至关重要。一、函证含义的解读7我国审计准则中对于函证的含义给出了明确的定义,从中可以看出函证有以下三方面含义:(一)函证是为财务报表或相关披露的认定获取审计证据在审计实务中,注册会计师为获取有关财务报表或相关披露各项认定的合理、适当的审计证据,可以通过实施多
3、种审计程序。而作为审计程序重要组成部分的函证,通常是针对与特定账户余额及其相关认定。审计人员为获得有关账户余额、财务报表及相关披露方面的证据,实施函证,通常较为有效。当然,函证程序的实施也不仅仅局限于账户余额,在审计过程中,如果对于相关协议或者合同条款存在是否修改过存在异议,注册会计师通常也可以进行相关条款的函证。总之,函证的根本目的在于获得相关认定的充分、适当的审计证据,为发表审计意见提供依据。(二)通过函证获得的审计证据来自于独立的外界,具有较强的可靠性由于询证函是由注册会计师在审计过程中,不经过被审计单位直接发出和接收的,是直接从第三方获取的证据,要求收回被询证者
4、盖章的原件。因此,其具有较高的独立性,属于直接审计证据,有较强的可靠性。(三)不能盲目轻信函证的结果7询证函虽然是未经过被审计单位,直接从独立第三方获取的审计证据,可靠性较强,但由于询证函在实施过程中有诸多不可控因素,有些因素很可能会导致相关函证存在问题,从而造成函证结果相应存在问题。另一方面,任何审计证据都必须经过评价,确认其充分性和适当性后才能用于作出审计结论、形成审计意见,注册会计师收回的询证函也不能例外。因此,在审计实务中,注册会计师应始终保持应有的职业怀疑态度,对于函证获取的审计证据,应与通过其他的审计程序获取的审计证据进行相互印证,以此确保获取的审计证据的充
5、分性、适当性。二、审计实务中函证运用存在的问题实务中,审计人员在运用函证过程中通常会存在一下问题:(一)函证程序由客户控制,失去独立性,无法确保函证结果的可靠性根据准则要求,注册会计师在审计过程中,函证的制作、发送、接收应该独立于被审计单位,由注册会计师亲自完成。然而在实务中,由于注册会计师过于相信客户,或者基于审计成本等方面的考虑,函证程序的执行交与审计客户,这不但违反了相关审计准则的要求,也为被审计单位舞弊创造了机会,从而严重影响了函证程序的独立性,导致函证结果的可靠性无法得到保证,增加了相关审计风险。(二)询证函回收率较低7由于询证对象没有强制回函的义务,询证函的
6、回收率有时会较低。在审计过程中,被询证对象不回函往往有各种原因:一是由于被询证者回函有顾虑。有的企业本身在经营过程中就存在问题,害怕回复询证函会让自身经营中存在的问题公开化,影响自身经营。亦或者被询证者在往来账款中存在造假行为,如果再询证函上签字盖章,可能会引起对方公司的起诉。二是由于被询证者存在回函是增加自身额外负担的心理。由于年底各公司财务部门业务量都相对较多,回复函证通常会经过查证、报告上级主管、签字盖章等过程,这无形中增加了本部门的工作量,一些单位通常认为这些工作不是本部门的工作,就会搁置起来,不予办理。(三)询证函收回过程中难以确认真实性、可靠性,不追加审计程
7、序,影响审计证据质量在审计过程中,如果被审计单位与询证对象存在着关联关系,特别是控制与被控制关系时,或者虽不存在关联关系,但在购销、资金往来方面存在密切关系,为了维持合作关系时,被询证对象可能在收到询证函后,往往不对询证信息与实际信息进行核对,不查看相关账务,直接在信息相符下盖章签字。这一问题的存在,使得收回的询证函失去真实可靠性。而有些注册会计师在实务中,往往轻信函证结果,不对函证结果执行追加程序,从而导致审计证据不可靠,严重影响了审计证据的质量,导致发表不合理的审计意见。(四)替代程序不恰当7根据准则的要求,在审计过程中,如果某些需要
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