探析函证准则在审计实务中的应用

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1、探析函证准则在审计实务中的应用一、函证准则在审计实务应用中存在的问题函证准则规定.注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。目前，注册会计师在实施函证时一般会按照函证准则要求考虑认定层次重人错报风险、考虑可以接受的检查风险。（一）函证应用范围方而存在的问题。审计实务中.函证准则的运用范围一般局限于银行存款和应收账款的审计程序中，在其他领域较少运用或者根本不运用1.注册会计师不实施或者很少实施苗证准则。审计人员认为函证的作用不大，而且可以运用相关的替代程序获取审计证据。如应付账款审计屮，

2、审计人员一•般不进行函证，因为函证不能保证查岀未记录的应付账款,ifu.FI.nJ-以通过取得采购发票等外部凭证來证实应付账款的余额。但是，如果被审计单位控制风险较高，债务金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应该进行函证。2.被审计单位有意阻挠审计人员进行函证。被审计单位账面记录不真实，如存在虚构销伟导致应收账款虚增.隐瞒销伟使得预收账款不能及时转销.虚构关联方交易等情形；被审计单位用于保证、抵押或者质押的资产与对方冇法律纠纷，函证中包含的信息可能成为对方进行诉讼的有力证据。在这些情况下，注册会计师的函证程序很难

3、实施3.函证的对彖局限于余额大的账项。市计实务中，许多注册会计师在选择和判断函证对象时认为余额人的账项才是重要的.余额小或为零的项目不重要。事实上，往往一些账户的年末余额虽然很小其至为零，但平时的发生额可能非常人，这些账户同样也是被审计单位的主要往来账户.应该列入函证实施对彖中（二）函证回复方而存在的问题。审计实务中，注册会计师根据被审计单位内部控制的强弱、预计差错率的高低、涉及数额的人小、被函证者能否认真对待询证函等具体情况加以判断，决定实施函证数最的多少。但是，函证的回函率过低其至为零，致使函证无结果或者结果不可

4、信，是注册会计师审计屮经常遇到的问题。1.被询证者没有收到函证。由于地址不准确或者投递当中的其他问题.致使被询证者没有收到询证函，白然不会收到回两。2.被询证者认为没有义务同函。根据财政部、中国人民银行“关于做好企业的银行存款、借款及往來款项函证工作的通知”，各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函ZFI起1（）个工作E1内，根据函证的具体耍求，及时回函.并对按国家有关规定收取询证费用。各有关企业要在收到询证函之FI起10个工作日内，按照本企业与被市计金业之间往來款项等情况，根据函证的具体要求，及时同函。

5、由于现行法律缺乏关于不回函和提供虚假回函的处罚规定，审计实务中，除了银行能按时回隊I以外，其他回函率很低。3.被询证者与被审计单位冇纠纷。被询证者担心回函会成为某种承诺.或者在未來的诉讼屮成为对方的证据，因此选择不予理会。比如应收账款函证屮，债务人因长期占有债权人的资金，或者双方正在进行法律诉讼，债务人因担心同函成为将要还款的依据或者对方诉讼的证据.因此不回函。4.被询证者与被审计单位存在关联关系，或者其他密切关系。被询证者与被审计单位存在关联方关系.特别是存在控制关系的，被询证者收到询证函后不核对账务，不管信息是否

6、相符一律在“核对相符”处盖章确认。或者被询证者虽然不是被审计单位的关联方，但是双方在购销、资金往來等方面冇较为密切的关系，双方约定互相为对方的询证函签章。这样的回函显然缺少可信性，增加了审计人员的风险（三）函证过程控制方面存在的问题。1.函证对彖的选择失去独立性。函证对彖不能自主选择。受被审计单位的影响较大。由于较低的回函率影响了正常的审计工作，有些审计人员不顾规定的操作程序，委托被审计单位的金业财务人员代为办理两证。2.函证的内容失去保密性。由于注册会计师的不谨慎或者由被审计单位盖章时泄露了函证的内容，为被审计单位

7、与被询证者暗中操作留下隐患。3.函证的收发由被审计单位进行。函证最大的町信性就是因其回函來源于被审计单位Z外.外部证据的可靠性一般比内部证据更好。如果交由被审计单位进行.人大方便了被审计单位对具进行篡改的可能性，最终失去了应有的作用。（四）函证替代程序方面存在的问题。审计实务屮，注册会计师认为无法实施函证或者认为回函不可信时，就一定要实施替代审计程序。有些注册会计师由于缺乏必要的专业判断•不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，而是随意抽查儿笔人额的业务凭证，简单核对就完成替代程序，或者简单地抄录几笔会计凭证，复卬几份

8、原始凭证，没有履行规范的抽凭测试程序，不能证明相关账户的完整性、真实性和正确性。二、解决函证准则应用中存在问题的建议（一）函证的应用领域应更宽泛。注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账门）及与金融机构往來的其他重要信息实施函证：应当对应收账款实施函证,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；应当对