审计中函证存在的问题及对策.doc

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1、审计中函证存在的问题及对策【摘要】函证作为重要的审计程序，越来越受到审计人员的重视，但在审计实施过程中还存在一些问题，为此木文提出了一些实操性的措施。【关键词】审计函证问题对策一、函证在审计中的应用函证是指审计人员直接从第三方取得与函证信息有关的审计证据并对取得的审计证据进行评价的过程。由于函证在发送的时候通常采用的是书面的形式，而且函证所获取的审计证据来源于被审计单位以外的第三方，因此，通过函证所取得相关审计证据的可靠性很高，能为审计人员提供证明力非常强的审计证据，从而提高审计的质量，降低审计的风险。函证程序在审

2、计实务中的应用领域非常广泛，其应用范围并不是局限于对应收账款、应收票据实施函证，还可对银行存款、长短期借款以及与金融机构有往来的其他重要信息、实收资本等进行函证。函证程序既可用于有关书而资料落实性的证实，又可用于有关财产物资情况的证实，还可以用于某些责任人有关情况的证实。二、审计中函证应用存在的问题（一）函证本身具有的局限性函证作为审计人员为获取可靠审计证据必不可少的审计程序，它本身具有一定的局限性。审计人员实施的函证程序主要有寄发、收复、分析核实、评价询证函等等，这会发生较多的人力、物力。如审计人员向被函证单位或

3、人员发送积极式函证，若没有收到被函证单位或人员的答复函，这时审计人员需再次发函进行取证，这无疑增加了审计的成本，增加了函证的成木，降低了审计人员实施函证程序获取审计证据的工作效率。此外，因寄送地址不详细准确或在寄发途中出现问题导致被函证单位或人员根本没有收到询证函；我国相关审计法律法规并没有对被函证单位或人员不回函以及向审计人员提供假冒的回函进行法律约束，这使得其觉得自己没有责任对审计人员的发函进行回复等等，导致审计人员难以回收询证函，无法获取相关的审计证据，严重影响了审计人员的审计工作。（二）函证对象及方式的选择

4、不恰当审计人员在对被审计单位实施函证程序时，存在对被审计单位中的函证对象随意选择的现象。他们在函证对象的选择上没有将被审计单位往来账余额的重耍程度以及其内部控制等考虑进来，只是对被审计单位中的函证对象随意选择并且对他们进行粗略的函证程序，导致审计人员遗漏其他重要的函证对象。另外，审计人员在对被审计单位实施函证程序时，没有根据具体经济业务的实际情况正确选择函证方式，这降低审计人员的审计质量，提高了审计的风险。（三）难以确认回函的真实可靠性一方面，审计人员在对被审计单位实施函证程序，向有关第三方发送询证函获取审计证据时

5、，被审计单位要在询证函上盖章，这一操作使得被审计单位知道了审计人员的函证计划，这样容易让被‘市'计单位提前与被询证单位或人员打好招呼，易出现串通和舞弊行为。另一方面，被函证单位或人员跟被审计单位有非常亲密的关系导致其从'市'计人员那接到函证后，根本不对询证函进行账务核对，不论询证函的信息与实际事实正确与否，都在询证函上签字盖章。这些都使得函证取证的可信性降低，审计人员难以确认回函的真实可靠性，最终造成函证程序无效。（四）未对函证程序进行有效控制审计人员在实际的审计工作中常常会有意无意的忽略一些函证程序的操作，不严格

6、按照相关函证审计准则的规范来实施函证程序，不能做到对函证程序进行有效的控制，比如在选择被询证单位或人员时未保持独立性，受被审计单位意见影响；未对询证函的收发过程有效控制，为减小审计的成本和缩短审计所用时间，一些审计人员常常将寄送询证函和收冋询证函让被市计单位进行处理，以取得询证函就算完成任务，由被审计单位掌握函证程序的控制权;对于以电邮或传真等形式的冋函，未及时将其原件收回等等，这严重降低了审计人员的工作效率以及审计的质量，使得审计风险大大增加，给审计失败埋下了很大的隐患。（五）未实施必要且足够的替代审计程序审计人

7、员发送询证函后，假如没有收到被函证单位或人员的回函或者觉得其冋函不真实可靠时，审计人员就一定要再次发送询证函，或者实施必要的、足够的替代审计程序取证。但是在日常的审计工作中，因为种种原因导致审计人员得不到被审计单位或人员的回函的现象非常常见。当出现此类情况后，一些审计人员仅仅在往來账户中随意选择一些大额的业务凭证进行抽查、粗略地进行核对，草率地就完成了有关替代审计程序;还有一些审计人员只是对相关往来账户的原始凭证进行复印，之后简单抄上几笔会计凭证，完全没有按照抽凭测试程序的有关规范对一些具体的往来账户进行抽凭测试，

8、没有执行足够的、有效的替代审计程序。更有甚者，根本不理会回函是否收回就作出了相关报告，未执行必要的替代审计程序，这大大提高了审计的风险。三、应对函证程序中存在问题的策略针对函证在审计实务中应用存在的问题，笔者认为可以采取以下主要应对措施来解决：(-)对审计人员加强职业教育，提高其审计风险意识通过对近些年上市公司审计失败案例原因的分析，我们可以看出，审计风险意