审计中函证和内部控制的各种比较

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1、函证一、应收账款函证应收账款（结合教材P302表13-8，重点掌握）1.函证要求2.函证目的3.函证的范围和对象4.函证的方式5.函证时间的选择6.函证过程控制7.对回函不符事项的处理8.对函证结果的总结和评价1.函证要求（教材P299）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。2.函证目的（教材P299）函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、

2、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。3.函证的范围和对象（教材P299） 函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前期间的函证结果。4.函证的方式（教材P300、P128）（1）积极函证方式；（2）消极函证方式。5.函证时间的选择（教材P302）（1）通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证；（2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止

3、发生的变动实施实质性程序。6.函证过程控制（教材P302）注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。7.对回函不符事项的处理（教材P303）（1）登记入账的时间不同而导致的不符事项；（2）记账错误导致的不符事项；（3）舞弊导致的不符事项。8.对函证结果的总结和评价（教材P303）（1）应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等；（

4、2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；（3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。（4）对未函证应收账款实施替代审计程序-4-1、Cpa应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及汇款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。二、应付账款函证应付账款（教材P325）   1.函证的必要性（教材P325）（1）一般情况下，并非

5、必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额的低估。（2）函证的情形如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应对应付账款实施函证。2.函证对象（教材P325）（1）较大金额的债权人的账户；（2）财务报表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人的账户。3.函证方式（教材P325）最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。4.函证控制（教材P325）注册会计师必须对函证的过程（包括选

6、取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。三、银行存款函证银行存款余额（教材P367表16-3）1.函证的必要性注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【相关说明】（1）根据CSA第1312号，如果注册会

7、计师计划不对某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，则应当在审计工作底稿中说明理由。（2）根据CSA第1312号，注册会计师对于银行存款不是过去的需要100%的实施函证。2.函证的目的注册会计师对银行存款函证的目的是为了获取证据证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未入账的银行借款以及未披露的或有负债。3.函证的对象银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。4.函证的方式银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。内部控制比较一、销售的内部控制（一）适当的职责分离（教材

8、P281）1.销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求（教材P28