论“营改增”试点过程中的问题及对策

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1、论“营改增”试点过程中的问题及对策   一、引言   航空运输是国民经济的支柱产业之一，它以安全、快捷、舒适的优势，在推动区域社会经济发展，改善民生等方面起到了不可或缺的重要作用。根据国际民航执行组织（ATAG）的测算，航空运输对GDP的贡献率约为8%.2009年《福布斯》发布的“税负痛苦指数”榜单，中国内地位居全球第二，引发社会各界热议。长期以来，中国民航业饱受高油价、税收负担过重等因素的困扰，如履薄冰。   面对这些问题，中国政府也曾相继颁布过一些税收优惠政策，支持民航业的发展。2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业

2、开展的营业税改征增值税试点，拉开了中国“营改增”税制改革的序幕。在试点过程中，暴露出一些过渡性的问题，如有的企业纳税额不降反升、进项税额抵扣项目受限等等。本文试图通过对这些问题的思考，结合国内航空运输行业的实际情况，为优化完善“营改增”的实操工作探讨一些可行性建议。   二、“营改增”试点工作中面临的问题   2012年一季度，上海“营改增”试点企业和原增值税一般纳税人的整体税负减少额超过20亿元，表明中央进行结构性减税的目的初见成效。但是在试点工作也暴露出一些问题，值得探讨和深思。   部分企业税务负担加重   由于部分企业税率有所上升

3、，抵扣项较少，导致实际税收负担较以往有所加重。如交通运输业从原来征收3%的营业税率提高到征收11%的增值税率，尽管允许进项税额抵扣，但部分企业实际上可用于抵扣的只有购进固定资产、生产材料等，若企业生产周期处于成熟期，新增固定资产不多，主要的成本支出为人工成本，这部分支出又无法抵扣，税务负担将有所加重。   汇总纳税面临困境   上海试行的“营改增”政策，批准东方航空公司可以进行汇总纳税，但从税收征管现状来看，实际操作困难重重。由于纳税主体的复杂多样，其内部管理水平也参次不齐，因而税收监管一直是汇总纳税的薄弱环节。此外汇总纳税方案要求的机器

4、设备由总公司统一采购，在一定程度上限制了分公司的经营自主权，影响了其公司治理结构，在分支机构进项税额抵扣数据及抵扣资料的传递上，也可能出现监管不力的现象，导致汇总纳税过程中的诸多问题。   固定资产抵税给财政带来很大压力   航空运输业是资本密集型行业，购进固定资产的支出金额较大。在完善的消费型增值税体系下，新增固定资产在购买时一次抵扣，增量大的期间可抵扣数额较大，应缴税额较少；反之，则导致应纳税额大幅提高。以一架飞机约5亿元的购进成本，假设1家航空运输企业每年以新增30架机队规模，执行17%的抵扣税率的情况估算，进行税额也达到近30亿元

5、左右。如此巨额的波动，将给国家财政带来压力，同时也增加了企业生产效益的不稳定性。   融资租赁的进项税额无法及时抵扣   现行试点方案，融资租赁企业税负大幅减少，下游企业支付的税项也得以抵扣，对融资租赁业务的交易双方都更为有利。但是应该关注到，融资租赁公司的进项税是购进固定资产时一次支付，销项税额则是随租金逐期收取，而且融资租赁的租赁期一般会跨越几个年度周期，这样，就造成了租赁公司的效益、现金流与进销项税额之间的抵扣不能匹配。特别是当承租人出现财务问题时，租赁公司的销项税小于其进项税，增值税进销项税额的抵扣无法实现。   部分地区试行导致

6、行业竞争不公   “营改增”目前仅在上海试行，北京地区预计也将近期启动试行。由于增值税试点地区享有进项税额抵扣，总体税负成本低于未实施税务转型的地区。从同行业竞争的角度分析，对于尚未启动该项税制改革的地区，明显处于弱势。例如，国内航空运输行业三足鼎立的局面，分别由国航、东航及南航占据。但东航和国航分别率先启动了“营改增”的转型，如果他们能够达到减轻税收负担，实现产业结构调整，提升企业竞争实力的目标，同时也能积累一定的税制改革经验，对于南航来说，则会在日后的行业竞争中处于不利地位。   三、对航空运输行业试行“营改增”的几点建议   扩大进

7、项税可抵扣范围   航空运输企业主要成本包括航油成本、飞机起降费、人工成本及飞机折旧费用等，以南方航空公司2011年披露的年报数据为例，成本支出中可以产生进项税额的航油成本、飞机起降费及维修费用，约占航空公司成本总额的60%左右；而存量固定资产的折旧、三项费用及人工成本等约有30%-40%比重的部分不能抵扣，如果在目前价格基础上直接按11%的税率缴纳增值税，很可能导致实际税负增加。   营业成本构成情况   （数据来源：上市公司年报）   粗略测算，当成本支出中可抵扣进项税额的比重在70%-80%之间的情况下，“营改增”后航空运输企业实际

8、承担的税负才能大致与税改前的水平相当。在实际操作中，需要进一步探讨降低航空运输行业适用的税率，或选择扩大进项税抵扣范围，才能实现结构性减税的初衷。    （注：成本费用收入比按上市公司年报近三