物流业“营改增”试点中的问题与对策

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1、物流业“营改增”试点中的问题与对策【摘要】物流业是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业,是现代服务业的重要组成部分。本文根据目前试点省市的情况，总结物流业“营改增”试点政策、分析物流业“营改增”试点中存在的问题，并提出物流业“营改增”试点存在问题的解决对策。【关键词】物流业营改增增值税专用发票大力发展现代物流业是“十二五”规划提出的战略目标，2011年8月，《关于促进物流业健康发展政策措施的意见》（“国九条”）明确要求，切实减轻物流企业税收负担。本次“营改增”试点，首次将交通运输业、物流辅助服务列入应税服务范围，就是落

2、实“国九条”的一项具体举措，体现了国家产业政策导向，有利于解决物流业重复纳税和发票管理等问题。试点后交通运输业一般纳税人适用11%的税率，物流辅助服务一般纳税人适用6%的税率，同时可以抵扣增值税进项税额，税负理应有所下降。一、物流业“营改增”试点存在的问题1．大型货物运输业务税负增加明显。“营改增”前，货物运输业务缴纳营业税，货物运输公司在购买原材料、生产设备、燃料时缴纳的增值税不能抵扣。“营改增”后，增值税一般纳税人适用11%的税率，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。考虑到购置交通设备和加油时缴纳的增值税可按规定抵扣，所以对大

3、型货物运输公司来说，改征增值税理论上对企业是一项减税措施。但现实情况并非如此，上海市发展改革研究院发布的《2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告》显示，从行业看，税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。36家运输仓储业中有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业达27.8%。分析大型货物运输企业税负有所提高的原因，主要有三点：一是大型货物运输企业“营改增”后的税率为11%，明显偏高，试点企业进项税额达不到8%的话，税负就可能增加。二是大型货物运输企业可以抵扣的进项税额较少。就货物运输企业而言，“营改增”后，

4、主要是购买车辆、船舶等运输工具和燃油、修理费中所包含的进项税额可抵扣。但由于车辆、船舶等运输工具价格高、使用期限长，一般而言，大中型企业在可预见的未来购置车辆、船舶等运输工具不会很多，原有的运输工具又无法获得抵扣，因此实际可抵扣的进项税并不多。另外，在总成本中燃油、修理费等占比不到40%，能否获得抵扣，其结果也不一定。很多企业反映，目前不少加油站无法开具增值税专用发票，致使物流运输企业税负不减反增。三是人力成本（约占20%）、路桥费（约占30%~40%）、房屋租金等不能抵扣，这些至少占总成本的5成，这也是造成税负增加的主要原因。这样的

5、结果，显然有违“营改增”改革试点行业总体税负不增加或略有下降的指导思想。税负提高后，让原本就利润稀薄的物流企业利润更低。2．“交通运输业”和“物流辅助服务”项目的税率不统一。近年来供应链管理已得到全球理论界和企业界的广泛关注。物流业的发展方向就是整合各类物流资源，实施供应链管理，实行一体化运作、一站式服务。运输、装卸、搬运、仓储、配送、代理等各项物流业务上下关联，有时很难区分到底是运输服务还是物流辅助服务。但《营业税暂行条例》将物流业务中的运输、装卸、搬运划为交通运输业税目，税率为3％，而将仓储、配送、代理等划为服务业税目，税率为5％

6、。同属于物流业务，但税目不统一、税率不相同、发票不一致，造成税负不公平，加大了税收征管的难度，最终影响了物流一体化运作。而《营业税改征增值税试点方案》对物流业中涉及多个服务项目的企业，要按主业、辅业分别进行细化分析，仍然设置了“交通运输业”和“物流辅助服务”两个应税服务项目，对一般纳税人分别按照11%和6%的税率征收增值税，原运输环节与仓储、配送和货运代理等环节营业税税率不统一的问题在“营改增”中仍然没有解决。3．快递企业税收政策不明确。快递业涉及承运方通过铁路、公路、航空等交通方式，运用专用工具和系统，进行快件揽收、分拣、封发、转运

7、等处理工作，存在与交通运输和物流辅助业务交叉的情况。在现行营业税体制下，各地税务部门对快递业的税目归属认定存在较大差异，分别有交通运输业、邮电通信业、货代业等三种不同的身份认定，分别适用3%和5%的营业税税率。在已经开展“营改增”试点的上海市，一些快递行业是按照交通运输业注册的。“营改增”试点过程中，试点纳税人的确定主要依据的是原营业税税目，因此被认定为试点纳税人的快递企业，大多数被归为交通运输业，过去3%的营业税税率，改为11%的增值税税率。不在试点范围之内的快递企业，大多依旧按照邮电通信业缴纳3%的营业税。快递业属于劳动密集型企业

8、，人力成本比重高，可抵扣项目少，按交通运输业11%的税率缴纳增值税，税负将大幅增加，有违税收的公平原则。4．增值税会计核算难度加大。2012年7月5日，财政部发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的