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1、企业管理上市公司内部控制信息披露:现状研究与改进建议上市公司内部控制信息披露:现状研究与改进建议———基于2008年深市A股公司的数据分析池国华,朱俊卿(东北财经大学内部控制与风险管理研究中心,辽宁大连116025)摘要:本文以2008年深市475家A股主板公司的年报和内部控制自我评价报告为研究对象,以2006年深圳证交所颁布的《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》为评价依据,同时引入2008年的《企业内部控制基本规范》,利用描述性统计方法,对我国上市公司内部控制信息披露的现状进行分析,探索存在的问题,并提出相应的改
2、进建议。关键词:内部控制;信息披露;现状研究;改进建议;深市A股公司中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1002-9753(2009)12-0063-07一、问题的提出在信息不对称的证券市场,内部控制有效的信息披露不仅可以降低信息不对称程度,而且有助于投资者了解上市公司的内部控制情况并对自身的投资风险做出判断,进而做出科学决策。随着2008年5月《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)的正式颁布,2009年企业内部控制评价指引的即将颁布,如何遵循规范提升上市公司的内部控制信息披露质量也成为了当前我国政府
3、监管部门和上市公司所面临的一项重大而迫切的课题。纵观国内学术界有关内部控制评价的研究文献,主要围绕以下两条主线研究内部控制的披露:(1)围绕内部控制信息披露的影响因素而进行的研究,如蔡吉甫(2005)运用实证方法分析公司经营状况和财务[1]质量对内部控制信息披露的影响,方红星等(2007)对强制披露规则下影响内部控制信息披露的因素[2][3]所进行的实证研究。(2)围绕内部控制披露的现状分析及对策的研究,如李明辉等(2003)、张立民[4][5][6][7][8]等(2003)、杨雄胜等(2007)、李亭(2008)
4、、杨有红等(2008,2009)。以上研究虽然方法不同、角度不同,但是研究的目的都是为了提高内部控制信息披露质量水平。尽管我国不乏对于内部控制的现状研究,但仍存在如下不足:第一,选取的数据主要源自于2008年以前年度的年报,且研究时点与研究对象时点相隔2年,缺乏时效性。如李明辉(2003)使用2001年年报收稿日期:2009-11-05修回日期:2009-12-01基金项目:本文系辽宁省教育厅2007年创新团队项目的阶段性成果(项目批准号:2007T047)作者简介:池国华(1974-),男,福建长汀人,东北财经大学
5、教授,内部控制与风险管理研究中心副主任,博士,研究方向为财务管理、内部控制、管理控制与业绩评价。63科学决策2009年第12期[3]中的数据资料对内部控制披露状况的研究;杨内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格有红(2008)则以2006年沪市的内部控制披露信式〉》以及发布的《关于做好上市公司2007年年度[7]息为样本进行统计分析。第二,在现状分析时,报告及相关工作的通知》,就上市公司内部控制的大多停留在对内部控制有无披露的统计,以及对披露提出进一步要求。同时,深交所发布《关于做不同类型或特征的公司的内部控制披露
6、情况进行好上市公司2007年年度报告工作的通知》,对上比较,如比较ST公司和非ST公司的内部控制披市公司披露内部控制自我评价报告的格式、内容、露差异,比较财务报告质量好的公司与质量不好审议程序及披露方式等做出了明确要求。其中,的公司在内部控制披露方面的差异(如李明辉,《指引》规定:公司董事会应依据公司内部审计报[3]2003),比较受证监会处罚的公司与未受处罚的告,对公司内部控制情况进行审议评估,形成内部公司在内部控制披露上的差异(如杨有红,控制自我评价报告;公司监事会和独立董事应对[7]2009);而鲜见对上市公司
7、的披露程度进行细此报告发表意见;此外,注册会计师在对公司进行化,区分不同层次、系统描述内部控制披露状况。年度审计时,应参照有关主管部门的规定,就公司第三,在政策建议部分,往往是片面强调完善宏观财务报告内部控制情况出具评价意见。根据该指层面的法规建设,忽略了在企业层面内部控制评引的精神,可以从三个层面来研究内部控制披露价目标的定位和方法的选择对于改善信息披露质状况,即是否披露、是否详细披露以及是否经过注量的作用。册会计师审计,详见表1:鉴于以上的原因,本文以2008年深市475家表1内部控制披露的三个层面A股主板公司的
8、年报和内部控制自我评价报告为一、董事会是否进行了内部控制的披露。研究对象,以2006年深圳证交所颁布的《深圳证二、董事会进行了内部控制自我评价,披露形式、内容、格式和程券交易所上市公司内部控制指引》为评价依据,同度等是否完全按照深交所指引的规定执行。(以下简称“是否详细披露内部控制”)。时引入2008年出台的《企业内部控制基本规范》三、是否有注
