上市公司内部控制信息披露的现状与对策

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1、上市公司内部控制信息披露的现状与对策一、问题的提出2001年,安然、世通等一系列会计丑闻的发生,使得对内部控制信息的披露要求急速升温并达到巅峰。于是,在社会各界的强烈呼吁中,2002年《萨班斯——奥克斯利法案》签署生效。至此,结束了美国内部控制信息自愿披露的历史,进入了强制披露的时代。如今,美国对内部控制信息披露的规范已日趋成熟和完善。我国对内部控制信息披露的关注起步较晚,但是发展迅速。上交所和深交所2006年出台了《上市公司内部控制指引》。2008年6月28日,财政部、证监会等五部委又联合发布

2、了我国第一部《企业内部控制基本规范》。根据这一基本规范,上市公司应当对企业内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。这标志着我国上市公司完成了内部控制由片面披露到全面披露、由满足监管需要到满足外部信息使用者决策需要、从自愿披露到强制披露的全面蜕变,实现了与国际接轨。但是,不得不承认,上交所和深交所发布的《上市公司内部控制指引》以及《企业内部控制基本规范》还比较笼统,仅仅是一个原则性指引。对每个企业究竟要披露哪些内容、披露

3、的详尽程度以及会计师事务所对企业内控评价的标准仍然没有具体的规范。因此,在我国企业内部控制信息披露方面还有许多问题值得去思索和探讨。二、内部控制信息披露的现状盘点①(一)内部控制信息披露的整体情况L省上市公司内部控制信息披露总体情况如表1所示②。从表1可以看出,沪市25家企业,2007年仅有一家企业在年度报表中对内部控制没有提及,其他绝大部分企业都在公司治理结构、董事会报告、监事会报告和重要事项报告中有或多或少的提及。2008年沪市L省25家上市公司全部进行披露,无一例外。深市的状况与沪市正相反

4、,2007年在深上市的L省24家公司全部披露,而2008年有3家上市公司未披露。(二)内部控制信息披露的具体情况由于沪、深两市的要求不同,因此本文在此分别加以说明。1.在上交所上市的25家公司在上交所上市的25家公司对内部控制信息披露的具体情况如表2所示。上交所的指引要求上市公司披露两个报告即自我评估报告和会计师事务所的鉴证报告,但是实际的执行情况不是很令人满意。2007年只有一家公司按照规定做到,2008年增添两家,但能做到披露自我评估报告的也只是个别公司,80%左右的公司未披露自我评估报告,

5、仅仅在公司治理中提及内部控制的情况,至于鉴证报告更是无从谈起。2008年已经是上交所指引实施的第3年,绝大部分企业还是没有按照指引的要求来披露,只在公司治理中寥寥数语,真正能做到详细披露的也只是少数。就披露的内容而言,大体可分为三类。第一类是仅披露内部控制的建立健全情况。在公司治理中介绍公司依据哪些法律,法规以及交易所的规定和公司实际情况,在法人结构治理,财务管理,经营管理以及信息披露方面建立了哪些制度,实施了哪些规定。第二类是不仅披露内部控制的建立健全状况,同时对报告期内部控制进行评价。以这种

6、形式披露的企业在详细或简略介绍公司内部控制的基础之上,对公司在报告期内部控制是否有效执行进行了评价。第三类是在披露内部控制的建立健全状况,对报告期内部控制进行评价的基础上,同时披露下一步计划。从以上的分析可以看出,大部分的公司还是仍然保持着在公司治理中对内部控制的建立健全状况进行描述,其中一半的公司能够自我评价一下,真正对发现的问题以及改进措施进行评价的公司基本没有。2.在深交所上市的24家公司在深交所上市的24家公司对内部控制信息披露的具体情况如表3所示。从表3可以看出,2007年披露状况良好

7、,在24家深市上市的公司中有21家公司披露了对内部控制的自我评估报告,并且董事会和监事会对此报告发表了意见,有1家公司欠缺独立董事的意见,还有两家公司仅进行了自我评估。2008年披露状况明显不好,披露状况多样化,仅有14家实现完整披露,占58.3%,同时还有3家没有进行任何披露,有4家公司缺少独立董事的意见,3家公司仅仅对内部控制进行了自我评价,监事会和董事会都没有发表意见。24家公司对内部控制信息披露的详略程度如表4所示。从表4可以看出,2007年披露状况明显好于2008年,在深交所上市的L省

8、24家企业都能够披露自身内部控制的建立健全情况。一家重点关注控制活动的自查和评估情况,一半以上的公司主动披露自己在内控方面存在的问题及整改措施,执行状况算不上完美,但还是比较令人满意的。2008年披露状况有所下降,有三家公司没有披露内部控制的相关信息,经查全部是ST公司,对内部控制缺陷的披露也从去年的13家减少到4家。但是令人奇怪的是,去年披露内部控制缺陷和异常事项以及整改措施的13家公司却没有一家在2008年说明上一年度的改善进度,这令人十分费解。三、内部控制信息披露的问题剖析(一)企业内部控

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