上市公司内部控制信息披露研究

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1、上市公司内部控制信息披露研究《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深证证券交易所上市公司内部控制指引》（本文简称指引），并分别于2006年、2007年开始执行，表明我国的内部控制信息披露开始由自愿披露向强制披露过渡。时间已过去了四年，我国上市公司的内部控制会计信息披露执行情况如何呢？为了深入了解该问题，笔者从沪市和深市各抽样选取水电煤气、建筑、信息技术、房地产业、批发和零售及综合6个行业的48家上市公司，共计96家公司进行数据统计和分析，数据于上海证券交易所和深圳证券交易所公布的上市公司2009年度报告、内部控制自我评价报告及审计机构的核实意见。　　一、上市

2、公司内部控制信息披露现状分析　　（一）沪市未披露内部控制自我评价报告现象普遍《上海证券交易所上市公司内部控制指引》规定：公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的审计核实评价意见。但沪市公司未披露公司内部控制自我评价报告的现象普遍存在。48家公司中，26家公司未披露内部控制自我评价报告，比例为54.17%；其中仅12家公司披露了审计机构出具的内部控制自我评价报告的核实意见，所占比例为25%。而在22家披露内部控制自我评价报告的公司中，水电煤气、建筑、信息技术、房地产、批发和零售贸易和综合类分别为4家

3、、4家、4家、2家、5家和3家，占各行业抽样数据的比例分别为50%、50%、50%、25%、62.5%和37.5%，见（表1）。这说明上海证交所上市公司不披露内部控制自我评价报告现象普遍存在，且情况比较严重，指引的执行力度亟需提高。　　（二）深市内部控制自我评价报告可信度不高《深证证券交易所上市公司内部控制指引》规定，注册会计师在对公司进行年度审计时，应参照有关主管部门的规定，就公司财务报告内部控制情况出具评价意见。深交所随机抽取的48家公司均披露了内部控制自评报告，但披露的内部控制自评报告多未经过审计机构核实，内部控制信息披露可信度不高，仅10家披露了审计机构

4、出具了核实意见，所占比例为20.83%，见（表2），说明深市上市公司披露的内部控制自我评价报告多未经过专业人士鉴定，内控自我评价报告得出“公司内部控制制度具有有效性”的结论让人质疑。　　（三）内部控制信息披露形式化严重不论是在上交所公司，还是在深交所公司，内部控制会计信息披露严重形式化。具体表现为：沪市公司年度报告中关于内部制度建立健全情况的信息披露模式化，无实质性内容，很少提及公司缺陷；深市公司披露的内部控制自评报告中未披露公司内部控制制度缺陷情况也较普遍，监事会和独立董事对内部控制自我评价报告的评价意见内容空洞、仅限于好信息。由于沪市披露内部控制自评报告的的

5、上市公司数量不多，需从公司年报的公司治理的披露了解上市公司的内部控制健全情况。笔者对上交所48家公司的年度报告中内部控制制度建立健全情况进行了比较分析，发现48家公司的年度报告中关于内部控制建立健全的部分内容空洞，对其自身内部控制制度的特色披露较少，形式化严重。具体表现为：大部分企业未提出企业内部控制的总体目标和理念，内部控制建设总体方案部分的披露基本都为“按照……要求，已经建立……内部控制制度并有效执行，保证信息披露真实、准确……”；在年度报告的内部控制存在的缺陷及整改情况部分，42家公司披露未发现公司存在内部控制设计或执行方面的缺陷，该部分的披露基本都为“未

6、发现内部控制设计或执行方面存在重大缺陷，公司将持续推进……，不断深化、完善……”，可见这样的信息披露对公司未来建设内部控制制度和发挥内部控制制度作用无实质性帮助。在深交所方面，深交所指引规定，内部控制自评报告至少应包括以下内容：对照本指引及有关规定，说明公司内部控制制度是否建立健全和有效运行，是否存在缺陷；说明本指引重点关注的控制活动的自查和评估情况。笔者参照指引规定对深市公司是否完整披露了以上两部分内容进行调查，发现评价报告中关于内部控制制度是否健全和有效运行、是否存在缺陷的部分共有三种表述方法：表述一为基本表述，即简单说明公司内部控制体系基本健全，未发现缺陷

7、和异常事项。使用该表述的上市公司共9家，所占比例为18.75%；表述二为适当表述，即说明公司现有的内部控制制度符合法规要求，具有合理性、合法性和有效性，但随着公司规模的扩大、内外部环境等因素的变化，公司的内部控制需不断完善。使用该种表述的上市公司共28家，所占比例为58.33%；表述三为扩展表述，即结合现有公司内部控制的不足，提出能够解决现有缺陷的方案，对未来内控制度的完善有详细规划。使用该种表述的上市公司共11家，所占比例为22.92%。可知大部分深市公司未能结合公司实情提出真正能够完善本公司内部控制制度的规划方案，其内部控制自我评价报告不能真正起到指导公司内

8、控制度完善的作用。另外笔