建筑业“营改增”后面临的税收征管问题与对策探析

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1、建筑业“营改增”后面临的税收征管问题与对策探析[日期：2015-12-09]来源：作者：[字体：大中小]建筑业“营改增”后面临的税收征管问题与对策探析中山市国税局课题组建筑业是基础行业，具有上下游产业链长、产业关联度高等特点。由于其行业特性，建筑业“营改增”后将面临不少征管风险和问题。本文将结合中山市建筑业的特点等，分别剖析“营改增”建筑业自身以及税务机关税收征管可能出现的问题，并进一步提出相应的措施和建议。一、中山市建筑业的特点一是从行业发展来看，建筑业关联度极高。建筑工程项目具有建设工期长、施工地域广、地点分散、工艺复杂等特点，并且　需要消耗钢材、木材、水

2、泥等数十个行业的产品，对国民经济许多领域具有强大的辐射效应，在稳定经济增长和创造就业岗位上发挥了重要作用。据统计，截至2014年，全市共有25000多户建筑安装企业，实现收入519.3亿元，共征收营业税16.1亿元，占全市营业税收入的20.6%。二是从规模结构来看，建筑业呈“金字塔”状。建筑业资质要求严格，投入资金大且市场竞争激烈，造成建筑业大型企业极少、中型企业较少和小微型企业众多的局面。目前，我市一级专业资质（包括总承包、专业承包、劳务分包等）的企业只有10家，二级专业资质63家，其他均为三级以下资质，主要承担地方公共和民用建筑工程施工项目，没有能力承接大

3、型项目工程。并且，企业财务管理水平良莠不齐，一些小型企业甚至没有设置专门的财务部门和人员。三是从市场竞争来看，建筑业利润较低。建筑业竞争激烈，属于微利行业，且整体市场规范性不高，低价竞标、垫资、代资工程建设等情况较为普遍，进一步影响建筑企业资金循环，压缩企业利润空间。根据相关数据统计，近十年建筑业平均产值利润率仅3.2%。四是从税负方面来看，建筑业重复征税问题突出。建筑企业纳税人缴纳营业税，按收取的工程价款及工程价款之外收取的各项费用全额征收营业税。另外，建筑业工程层层分包的情况相当普遍，营业税条例规定纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外

4、费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。但按《建筑法》的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程发包给其他具有相应资质条件的分包公司，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。换言之，只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，实际上存在的层层分包也是“不合法”的合法有效的建安发票，就给予差额征税。二、“营改增”对建筑业带来的影响（一）“营改增”初期行业税负可能有所增加实施“营改增”后，如果向建筑企业提供产品与服务的全社会各行业均征收增值税，且建筑企业无一遗漏均能取得进项发票，其整体行业税负将有一定幅度的下降。但实际经营中，建筑企业

5、在取得进项增值税发票时困难重重，难以做到完全足额取得进项抵扣，企业实际税负可能有一定幅度的上升，这是“营改增”对建筑业的最大影响。主要包括如下几方面：（1）建筑材料无法全额取得进项税发票。建筑企业承建的工程项目涉及材料种类散、杂、多，且涉及的采购行业较多，材料供应商规模大小不一，如：沙石、土方、砖瓦、零星材料等大供货方很多为当地农民或者个体经营户，他们无法提供增值税专用发票，企业因而无法抵扣这部分进项税额。另外，主要材料中“商品混凝土”实行简易征收，进销税率差异较大，企业往往不能获得充分的抵扣。（2）“甲供材”无法取得进项税抵扣。为降低建设成本和出于对建筑质量

6、的管控，建筑市场长期存在建设单位（甲方）对钢材、水泥等大宗商品采用“甲供材”形式的情况。按现行营业税规定，这种模式下营业收入包括所有材料款，“营改增”后建筑企业理应在工程款中对这部分“甲供材”计算抵扣，但由于采购的原始发票留存在建设单位，尤其是房地产企业，自身纳入“营改增”后同样需要专用发票进行抵扣，致使建筑企业不能获得合规抵扣凭证而无法抵扣进项税额。（3）前期固定资产和租入固定资产难以抵扣。一是前期固定资产无法抵扣。从中山的建筑业情况看，近三年来有资质的建筑企业总体数量无明显变化，新增建筑安装企业较少，旧企业基本上在“营改增”前已投入大部分设备，该部分设备在

7、“营改增”后不能予以抵扣进项。二是租入固定资产难以取得抵扣。大部分中小型建筑企业设备如挖掘机、吊机等多数属于租入使用或由劳工带机作业，租赁方大都为“个人”，根据代开增值税专用发票管理办法规定，“个人”未办理税务登记的不得代开增值税专用发票，因此大部分租赁资产没有办法取得有效的进项抵扣凭证。（4）其他费用也存在抵扣难的现象。如建筑企业耗用的水、电、燃气等能耗均属于临时使用，没有以建筑方名义登记电表号、水表号等，（二）企业经营和管理水平亟待提高当前大多数建筑企业实施粗放型管理，建筑行业项目承包方很多都是个体包工头，生产经营和财务管理水平良莠不齐。相比营业税，增值税

8、的核算较为繁杂，发票开具、收集、认证、