人力资源会计计量与核算相关问题研究

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1、关于学位论文独立完成和内容创新的声明：∥彳气‰；釜l麓萝’爹∥÷二》毛、。蜃兹鬣姜◆学住获得者(学位论文作者)签名：：珲．皇垫一一．一2D凹年∥月，口日学位论文指导教师釜名：多彦锄穆蜘08年6A{o日第一章绪论1．1选题背景和研究思路1．1．1选题背景第二次世界大战结束之时，日本经济、政治和社会各方面均处于严重的瘫痪和混乱状态，日本要实现发展面临着种种不利条件：(1)国土狭小，总面积只有37．7万平方公里，而山地和丘陵就占了总面积的75％：(2)矿产资源贫乏，虽有铁矿和煤矿，但储量极少，而原油储量则更少，只有90

2、0万吨左右；(3)人口相对过剩，人均耕地面积太小；(4)战败投降，社会生产力遭到巨大破坏。那么是什么因素促使日本能够从战败的废墟上迅速站立起来，随之又实现了经济的长期高速发展呢?当然经济的发展不乏内外因素的共同作用的结果，但不可否认的是日本自明治维新以来长期大力发展教育使其具备了丰富的人力资源，在促进日本经济腾飞的进程中起了关键的作用。大到一个国家的前途命运，小到一个企业的生死存亡，人力资源都在起着关键的作用。尤其是我们处于知识经济时代，竞争日趋激烈，甚至到白热化的程度。一个企业的寿命不再决定于是否拥有充足的资金

3、，而是是否拥有丰富的人力资源，是否能让这些资源很好的为我所用。作为一个信息系统，会计系统应该能够及时调整，提供有关人力资源的信息来满足企业决策者的需要。1．1．2研究思路关于人力资源会计的研究，在理论上已经有了很深的研究。专家学者以不同的角度作为切入点来设计模型，希望可以尽量真实、完整地体现企业中的人力资源本身所具有的价值。不断提出的计量模型补充和完善了前人的成果，但似乎使人力资源的计量陷入了一个怪圈——不断用新的不确定的未知量来解释原有的未知量。本文在对人力资源成本会计、人力资源价值会计的相关计量模型进行分析、

4、研究和评价的基础之上，对企业人力资源价值的计量方法提出了自己的见解，设计了人力资源会计的核算账户和账务处理程序，并对人力资源会计实施后的影响进行了分析。本文的研究思路可以如图卜l所示：图卜1本文的研究思路1．2人力资源会计的基本概念1．2．1人力资源、人力资本、人力资产本文主要是对人力资源会计的相关问题进行研究，因为人力资源会计作为一门前沿学科，无论从研究的对象还是研究的范围来讲都是非常复杂和广泛的，基于篇幅所限和理论界对基本概念尚存有争论，笔者对于本文中将涉及到人力资源和人力资本以及人力资产这三个重要的概念在此

5、作一个介绍。对人力资本内涵的不同界定会导致对人力资源会计问题研究的不同理解。如果以人力资本与人力资产或人力资源是否区别开来作为标准，理论界对人力资本内涵的界定可以划分为三类。(1)未将人力资本与人力资产或人力资源严格区分开来，笼统使用。持这种观点的学者大多数接受了西方学者特别是舒尔茨(1989)、贝克尔等的界定。对人力资本产权理论作了开拓性研究的周其仁、张维迎等都隐含地接受这2种观点。他们对人力资本内涵的理解是未将人力资本与人力资源区分开来，或者说，他们在使用人力资本这一概念时，实际上指的是人力资源或人力资产。(

6、2)虽未明确指出人力资本与人力资产或人力资源是两个相异的概念，但在使用人力资本时隐含地把两者区分开来了。如刘迎秋认为人力资产指的是凝结在人体中的能够使价值迅速增加的知识、体力和技能的总和。李忠民也认为，所谓人力资本指的是凝结在人体内，能够物化于商品或服务，增加商品或服务的效用，并以此分享收益的价值。方竹兰虽然未给出类似的界定，但是她的论述表明了她是将人力资本与人力资产或人力资源区别开来使用的。杨瑞龙等认为人力资本与其所有者不可分性并不是绝对的，表明了他们在此使用人力资本是较为规范的，未将人力资本与人力资产或人力资

7、源等同使用。(3)将人力资本与人力资产或人力资源严格地区别开来。王红梅、程玉民认为，人力资源是指存在于人体内的可以创造价值的组织、资源，指人的劳动能力即劳动力；而人力资本是指企业在一定时期拥有或控制的能以货币计量的、可以为企业带来经济利益的人力资源。人力资本是个人长期计划投资的产物，他对经济增长的贡献远远大于物力资本和劳动数量的增加。因此，企业的所有劳动者都是企业的人力资源，这一点是毋庸置疑的，但是，人力资源并不都是企业的人力资本。黄丽华认为人力资源是一定时期、一定社会领域内具有劳动能力的人口所拥有的创造社会财富

8、的能力，就企业而言，是指企业所拥有的全体劳动者及其负载于劳动者身上的能力，它上至企业的老总，下至企业的普通员工。而人力资本是稀缺性人力资源，它仅仅是人力资源中的一部分，它可以是企业的CEO，却不可以是企业的门卫。本文采纳第一种观点，对人力资源、人力资本和人力资产不加以严格的区分。1．2．2人力资源会计人力资源会计(HumanResourceAccounting)是从传统会