金融危机与会计准则的变革

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1、金融危机与会计准则的变革【摘要】金融危机给全球经济带来的灾难，使人们对于会计信息的重要性予以充分的认识，纵观历史重大金融危机都需要进行会计反思，建立高质量的会计体系成为经济发展的重要目标。本文对近年来重大金融危机分析回顾，并見就这些全球性的经济事件对会计准则的推进变革式发展影响进行论述，总结会计准则变革的规律，以此为文章的研究基础，分析出重大金融危机推进会计准则变革式发展原因，从两者关系出发分析会计准则社会性与技术性的发展规律。【关键词】金融危机历史变迁理论研究通过对于较大的金融危机与会计准则的关系来说，每

2、次危机后，会计准则都会被认为是指责对象，也无一例外的带来了会计准则的发展与创新，而两者之间关联在这种背景下，成为了研究的对象，本文从金融危机引起会计准则变革式发展为研究对象，基于会计学理论与经济学理论，从内外因素入手分析，总结了重大金融危机推进会计准则变革式发展的规律，并辅以案例分析，以期对会计准则科学性、灵活性发展应有的作用。一、重大金融危机与会计准则变革式发展（一）安然事件2001年安然公司季报，由上年1000亿元的收入快速下降到亏损6.38亿美元，调查后企业承认做假账，虚报盈利。该事件对会计准则变革影

3、响，安然事件对投资者造成了巨大伤害,2011年安然事件后，美国政府开始对自身会计制度有效性进行重新审视，并且为了应对安然事件公布了《萨班斯法案》，其核心在于改善公司治理结构，并不断强化内部控制与责任，法案做了许多规定对投资者的信息加以强化，如：提高财务报告及时性及透明度，并且对于错报等违法行为明确了相关责任及给予严厉处罚，冃的是为了从内部及外部控制企业违规行为，使投资者可以更好的了解企业信息，消除不对称性，对投资者的利益加以保护。该法案要求以原则为导向，进行可行性研究，将目光转移到准则有效性上。安然事件发生

4、使美国对于自身准则准确性加以思考，此时美国也真止开即考虑准则的合理性。（―）全球经济危机在全球经济环境下2007年美国次贷危机产牛了蝴蝶效应，美国金融危机蔓延到全球。它不仅对银行及保险业带来的重创，其他次贷人也受到的影响，随后全球性金融风暴带动股市、外汇等产生连锁反映，被认为是百年來最大一次金融危机。2008年金融风险在会计准则变革屮的角色受到关注，特别是公允价值计量成为争论焦点，这使得国际会计准则制定机构开始从全球会计准则趋同战略视角研究对会计信息披露准则实施重大调整。首先，引发了公允价值计量功过之争，公

5、允价值在这次危机爆发后受到了很多争论，2008年在金融风暴之会计教训中，？f明其不是救世主，对于公允价坐值的有利面进行了肯定，同时也无奈的表示其口身的缺陷；我国大多数学者力挺公允价值，受金融危机的影响，目前我国对其认识与应用采取限制性原则，国际准则结合国家自身实际对其进行了修改与调整。其次，对会计信息披露准则和会计核算准则实施重大改革，在全世界范围内，对金融危机所表现岀来的会计准则缺陷通过准则修订实施弥补，主要包括：金融资产分类与计量、财务报表的表达，提高了财务报表的信息有用性、收入的确定以合同为基础。最后

6、，使会计准则国际趋同被当前世界个国家和地区共同认定为会计系统发展战略，这已经成为国际化的共识。2001年国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会，随后各国纷纷制定国际趋同时间表，2008年危机发生后，美国、中国等国家纷纷表示支持趋同大势，并提出了全球会计准则统一目标，我国作为FSB的重要成员，做好完善准则工作，与国际报告趋同义不容辞。（三）金融危机推动会计准则的变革式发展的途径首先，舍弃公允价值计量模式，重新回到历史成本计量，金融危机后,社会各界认识到公允价值计量造成了大量企业破产，非理性行为会在报表中充

7、分反映，而使企业利润巨亏。此时，公允价值顺周期己经不能与谨慎性原则相符合，美国金融会计准则不再按照市场交易价格来确定，重新釆用历史成本计量会使会计报表变得好看，但重新采用成本法计量只是在金融危机后权宜之计，不会成为会计准则的发展方向。其次，市场价格计量的创新，既要吸收真实反映资产、负债价值的公允价值计量的理念，又耍解决其弊端，市价计量与公允价值计量区别：不考虑商誉净资产不等同于所有者权益；资产、负债不能决定所有者权益；现行计量所有者权益价值是可变现价值并不是真实的市场价格；企业持续经营下，公司股东不允许退股

8、，只能股份转让；采用多种计量方法反映是混合价值属性。最后，现值计量广泛使用，即现在和将来（或过去）款项在今天的价值。资产的价值不以现有资产为基础，取决于未來现金流及盈利能力，以现值计量企业整体资产内在价值。二、金融危机引起推动会计准则变革式发展的原因（一）金融危机引起推动会计准则变革式发展的外生性因素1.会计准则技术性与社会性分析。会计准则的选择与制定存在经济动因，其执行会产生经济后果，会计准则影响资源配置，及财