西方现时脱手价格会计与新会计准则的变革.doc

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1、西方现时脱手价格会计与新会计准则的变革[摘要]随着全球经济发展的日新月异，各方市场的活跃多变，历史成本原则不断受到非议。西方学者应时提出了现时脱手价格会计，并被各界推崇。本文介绍了现时脱手会计的概念、特征及运用，并对其进行了分析和评价，最后论述了现时脱手会计在我国新企业会计准则变革中的应用。　　[关键词]现时脱手价格会计；新会计准则；变革　　　　一、西方现时脱手价格会计的概念与特征　　　　(一)西方现时脱手价格会计的概念　　现时脱手的概念是由K麦克尼尔提出，R.R斯特林和澳大利亚著名会计学家钱伯斯对其作了发展。现时脱手价格是指资产被出售或债务被重新筹集所对应的现金数

2、。一般认为它包括两个价格：现时脱手价格和预期脱手价格。现时脱手价格表示销售资产所得的一定量的现金或现时债务所需的一定量的现金，它通常是指正常销售价格，即与一定条件下的卖出价格一致，而不是企业清算时忍痛抛出的清算价格。预期脱手价格指以当时的卖出价格来调整将来的卖出价格，一般与净变现价值互替，亦称“可实现净值”。　　钱伯斯将现时脱手价格进一步解释为“现时现金等值”。其含义首先是，现时现金等值关系到企业的决策，因为10年前的价格与决策不相关，20年后的价格又具有不确定性。所以只有现时现金等值价格才最具决策性。其次，由于为了选择购买、持有或销售，对财务属性所进行的每个计量都

3、是在某个时点，并根据当时状况和使用当时货币单位的度量，而销售价格又能代表以现金进入市场的能力。所以现时现金等值可以被描述为某一时点与市场中未来行为的决策有相关性的持有商品的销售价格或可实现价格。　　在现时脱手价格法下。所有资产和负债都要按照它的净变化价值进行重估。　　净变现价值=市场价格-预计销售费用　　如果净变现价值不能由市场获得，有两种方法可以采用，一是利用特殊销售价格指数确定；二是利用经营者的估计数确定。　　　　(二)西方现时脱手价格的特征　　1、现时脱手价格会计否定了传统历史成本计价原则。使用现时脱手价格计价不仅销售产品按现时销售价格计价，而且生产经营中使用

4、的厂房设备也按现时销售价格计价。　　2、现时脱手价格否定了收入确认和实现原则。现时脱手价格计价下，是分期收款还是预收货款的销售均以售价立即确认收入，连库存未售的商品也按现时价格计算。　　3、现时脱手价格否定了持续经营假设。在会计处理上对资产未销售就确认其价值实现，把企业资产都假定在清算状态下变现，这些就否定了持续经营假设。　　4、降低了收入与费用配比程度。现时脱手价格计价下，确定收入不是收入与费用的配比实现，而是通过年末确认净资产的变动得出的。3　　本期收益=年末净资产-年初净资产　　5、现时脱手价格下出现了持有损益。采用现时脱手价格，通过重置成本的变化来计算持有损

5、益。当资产处置时由于重置价格的变化而产生已实现的持有损益。当继续持有该资产时因为同样的原因会产生未实现的持有损益。　　　　二、西方现时脱手价格会计的评价　　　　现时脱手价格会计受到众多学者的关注，必然有它的优势。现时脱手会计的优点如下：　　　　(一)现时脱手价格会计能够为决策者提供相关信息　　其提供的现时脱手价格信息和资本化信息为企业在选择销售资产和继续使用资产中对机会成本的度量提供了可能。　　　　(二)现时脱手价格会计是评价经营者受托责任的有力工具　　现时脱手价格为评价公司财务结构的合理性和资产的流动性提供了必要的信息。　　(三)现时脱手价格会计避免了过多的人为主

6、观因素　　如现时脱手价格会计下某一年度的折旧费用就是期初和期末的资产现时脱手价格之间的差额，不需要基于资产的估计使用年限进行主观的成本分配。　　然而。现时脱手价格会计也有其不足之处：首先，现时脱手价格会计以存在确定的市场为基础，但对于专用、定制的且没用什么用途或没有其他用途的厂房和设备而言，采用现时脱手价格意义不大。其次，现时脱手价格体系以清算假设为基础，与现行的持续经营假设为基础，对于企业想继续使用的资产来讲，现时脱手价格是不相关的。再次，用现时脱手价格计量某些资产和负债时，与这些资产和负债要用合同或协议价格受偿或履行是矛盾的。　　　　三、西方现行脱手价格会计在我

7、国新企业会计准则变革中的应用　　　　我国财政部于2006年2月颁布的新企业会计准则，在多方位采用公允价值计量基础和国际会计准则趋同的趋势下，部分的采用了现时脱手价格会计中的现时销售价格和可实现利得的概念。涉及到了以下几个方面：　　　　(一)投资性房地产　　《企业会计准则第3号——投资性房地产》指出“采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对其计提折旧或进行摊销，应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益”。　　新准则中投资性房地产的计价满足了现时脱手价格的条件，即在活跃市场上正常出售的销售价格。对于该项房