会计准则变革与审计定价

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1、会计准则变革与审计定价——基于中国会计准则改革的经验证据孙红上海财经大学会计学院罗俊上海财经大学审计处联系作者孙红上海市国定路777号上海财经大学会计学院116博士研究室，200433。sophiesunhong@hotmail.com会计准则变革与审计定价——基于中国会计准则改革的经验证据摘要：本文以中国新会计准则变迁为契机，从实证的角度研究了会计准则变革对于审计费用的影响。结果发现，新会计准则执行后，审计费用显著增加，且该显著增加的幅度可以由准则差异来解释。其实践意义在于，研究发现会计准则变革除了导致

2、资本成本增大，会计盈余的价值相关性降低等间接的暂时性成本外，也有提高审计费用这一直接成本。关键词：会计准则变革；审计定价ThepricingofauditfeeswhileadoptingIFRSinChina:EvidencefromChinastockmarketBAbstractThispaperinvestigatestheeffectofadoptingIFRSinChinaonthepricingofauditservices.Ourresultshowsthattheauditfeesinc

3、reasessignificantly.Thefurtherresultsshowsthattheabsoulutevalueofadjustmentitembetweenthetwoaccountingregimeshassignificantpositiveeffectontheincreaseofauditfees.Keywords:Accountingstandardsreform,pricingofauditfees一、引言作为中国资本市场改革开放的重要举措，财政部于2006年颁布了新会计准则，

4、要求上市公司自2007年开始执行。作为和国际会计准则接轨的重要措施，新会计准则广泛采用了公允价值的计量属性。此次会计准则改革为中国公司走向全球资本市场提供了重要支持，2008年11月14日，欧盟证券委员会决定，自2009年至2011年底前的过渡期内，中国企业在欧洲上市时可直接使用中国会计准则，不需要根据国际财务报告准则调整财务报表。这是国际资本市场首次正式接受中国企业会计准则，有助于降低中国企业赴欧盟上市的成本。然而，此次会计准则改革是否有利于提高国内资本市场的经济效率，促进国内资本市场的资源配置效率呢？

5、2007年全面执行新会计准则，上市公司编制2007年年度报告时，根据《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》的要求，不仅要公布全面采用新会计准则编制的2007年的财务报告，同时也要披露按照新准则编制的2006年的可比财务报告。这样所有公司披露了两个2006年净利润数据——按照新准则编制的净利润数据和按照旧准则编制的净利润数据（即2006年年度报告披露的数据）；2007年度的公司净利润变化也相应地包含了两个部分：一部分是准则引起的变化，即分别按照新旧会计准则编制的两个2006年度净利润的差异（以下简称

6、“准则差异”）；另一部分是经营业务引起的变化，即根据新会计准则编制的2007年度净利润与2006年度净利润之间的差异（以下简称“业务差异”）。朱凯等（2008）研究表明，会计准则改革存在暂时性成本。具体而言就是，会计准则改革会影响投资者现有的会计信息准确度预期，准则调整幅度越大，投资者越难以判断会计信息的准确度，不仅增加资本成本，而且降低以公允价值为基础的盈余信息的价值相关性。这是针对投资者而言会计准则改革所带来的成本。值得思考的是，会计准则改革带来上述成本外，是否还给公司带来了哪些其他成本呢？本文则发现

7、了会计准则改革所引发的另一项更为直接的成本——审计费用的增加。研究发现，在执行新会计准则后，审计费用显著增加。在此基础上进一步发现，准则调整幅度越大的公司，其审计费用的增加越大，并且对利润调增的准则差异和对利润调减的准则差异对于审计费用的影响强度是有差别的。其中，准则差异使得利润调减的上市公司，审计费用的增加幅度更大。本文其余部分安排如下，第二部分是制度背景与理论分析，第三部分是研究设计，第四部分是实证检验，第五部分是结论。二、制度背景及理论分析一方面，当执行新的会计准则时，无论是上市公司、投资者还是审计

8、师都必须花费精力去学习和了解新的会计准则，这就要求企业为审计师支付更高的审计费用。另一方面，《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。与旧的准则相比，新会计准则最大的特点