审计定价与审计质量——文献回顾与政策含义

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1、维普资讯http://www.cqvip.com第2O卷第4期上海立信会计学院学报2006年7月25日VO1．20No．4JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerceJu1．25，2006审计定价与审计质量——文献回顾与政策含义张奇峰(上海立信会计学院会计学系，上海201620)【摘要】审计市场激烈的价格竞争是否削弱审计师的独立性，审计师对公司的财务依赖性是否降低审计质量，这两个问题始终是审计职业界、监管者和社会公众争论的焦点。围绕这两个问题，文章回顾了审计定价与审计质量的实证研究文献，总结我国

2、目前相关研究的缺失，最后阐明这些经验证据的政策含义。【关键词】审计定价；审计质量【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1009—6701(2006)04—0033—10对审计定价的关注主要源于以下两个忧与审计质量将产生怎样的影响，从事审计工作的虑：(1)四大会计师事务所①垄断的审计市场结理论界、实务界以及监管者目前莫衷一是。构或者激烈的价格竞争是否损害了审计师的独有鉴于此，本文系统地回顾国内外对审计定立性，降低了审计质量；(2)与其它服务不同的价与审计质量实证研究的主要成果，总结我国目是，独立审计的直接付费者是被审计单位，

3、而不前相关研究的不足与缺失，最后阐明这些经验证是审计服务的需求方(财务报表的使用者，社会据的政策含义并指出未来该领域的研究方向。公众)，这样审计师对公司的财务依赖性是否损一、审计定价与审计质量：经验文献回顾害了其独立性，进而降低了审计质量。在西方，对审计定价的经验研究从Simunic第(1)个问题在西方尤其重要，这也直接激(1980)开始，经过2O多年的发展，已经形成了发了研究者对事务所规模与审计质量、审计定价一个比较成熟的研究领域。在我国，虽然对审之间关系的经验研究。而第(2)个问题更加普计定价的经验研究从王振林(2002)开始还不

4、到遍，并常常与第(1)个问题交织在一起，特别是214年，但是已经出现了大量的研究成果。研究者世纪初接连爆出的财务舞弊丑闻，如Enron、关注的核心问题在于：(1)审计市场结构对审计wolrdcom、安达信的审计失败等，使得公众对审质量、审计定价的影响；(2)事务所公费收入是计师的公信力提出了质疑，侵蚀了公众对资本市否影响其独立性。以下按此一一展开。场的信心，这直接导致了美国萨一奥法案(Sat-banes-OxleyActof2002)的出台。该法案提出了①目前的四大会计师事务所由原来的八大事务所审计师轮换制度，并限制了审计师对非审计服

5、务相互合并而来，在不同时期称谓不同，以下简称为四大、五的提供。这些政策的理论根据何在，对审计定价大或八大。【收稿日期】2006—05-24【基金项目】本研究得到上海立信会计学院中国风险管理研究院资助(项目编号．06FXI一08)。【作者简介】张奇峰(1973一)，男，湖南衡阳人，上海立信会计学院会计学系讲师，管理学(会计学)博士，研究方向：政府管制、制度、产权与公司治理。一33—维普资讯http://www.cqvip.com(一)市场结构、审计质量与审计定价务复杂程度(子公司数目、客户经营范围、国外美国大公司的审计服务几乎都是由大事

6、务资产占总资产比重)、固有风险(应收帐款、存货所提供，美国审计市场被国会认定为独占型；并占总资产比重)、客户风险(是否亏损、是否收到认为由于独立审计准则已保证审计服务质量的保留审计意见)显著正相关，与审计师已服务年均一性，大事务所与小事务所的质量并无质的限没有显著关系，与“审计师是否八大”负相关区别，因而垄断结构使小事务所受到不公平的(普华除外)，但该关系并不显著。待遇，损害了市场竞争，降低了社会福利。为了在随后的研究中，虽然不时有新的控制变回应美国国会的质疑，从上世纪70年代开始，量被放入模型，但是Simunic模型中主导变量几理论

7、界加强了对审计市场结构与审计质量、审乎都显著，基本的审计费用模型在过去20多年计定价之间关系的研究。中没有实质性的改变。该模型后来被广泛应用1．审计定价的决定因素于不同的国家、不同的时期、不同的细分市场。(1)国外的研究发现这些研究涉及的部门有保险服务市场、公共部Simunic(1980)把审计服务看成是被审计单门审计市场、养老金计划审计市场等，涉及的国位财务报告系统的一个子系统，并假设客户的家包括美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大、规模、业务复杂程度和审计风险将使得审计师新加坡、印度、芬兰等。付出不同的努力，从而决定了审计定价的差

8、异。(2)国内的研究发现根据1977年美国公众持股公司的调查资料，国内对审计定价的经验研究从王振林Simunic(1980)发现，客户规模对审计定价的解(2002)开始，大多数研究者沿用西方的研究成释力达到579／6，无