金融危机背景下会计准则变革的趋势

《金融危机背景下会计准则变革的趋势 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、金融危机背景下会计准则变革的趋势一、会计准则发展历程的回顾　　会计准则是进行会计工作的规范，它是会计实践上升为理论的高度概括，又反过来指导实践，使会计工作有所遵循，从而不断提高会计工作的质量，使之日趋科学化、规范化和国际化。　　1、会计准则的产生　　早期的会计，只限于记账方法和事项处理程序的研究。这是同经济发展的水平相适应的。经济越发展会计越重要，当经济发达到较高程度时，会计理论的研究就提到议事日程上来了。会计准则的研究大致经历了以下两个发展阶段：会计准则研究的初级阶段1933年美国政府颁布《证券法》，1934年又颁布《证券交易法》。规定凡在证券

2、市场上市的公司，都须提供标准一致的会计报告，并授权证券交易委员会(SEC)负责制订统一会计准则。在此之前，于1932年，美国会计师协会与证券交易所合作特别委员会曾受托建立一套完整的会计准则，以便通过证券交易所制定证券上市的规定予以推行。1936年，美国会计师协会所属专门委员会提出题为《财务报表检查》的报告中，第一次使用了“公认会计原则(Generally?Accepted?Accountprinciples)”±(简称GAAP)?这个名词。同年，该协会又成立了一个“会计程序委员会(CAP)”。1938年该委员会被授权发布有关会计原则和会计程序的通

3、告。1959年“会计原则委员会”的成立，标志着会计原则问题的研究，进入了一个新的时期，它从解决个别的会计问题转到建立基本原理和重要原则的研究。从l?959年到1973年十四年，会计原则委员会共出版了31号《意见》和4号《说明》。这些文件，有的是对以前《会计研究公报》的解释和修改，有的是关于财务报表列示的内容新规定。然而，会计原则委员会由于无力协调会计职业界中对实际问题处理方法的差异，也受到证券交易委员会和其他政府机构的责难，很难开展工作，因而最终被财务会计准则委员会所代替。会计准则研究的高级阶段?1973年经美国公证会计师协会批准，财务会计准则委

4、员会宣告成立。这个委员会是一个独立性较强的私立机构，他们既不隶属美国公证会计师协会，也不受美国政府管辖，以便行使他们对整个社会各个有关部门负责的职责。这个组织成立以来，到1989年已经发表了l?02个《财务会计准则公告》，其中如外币换算业务会计、租赁会计、债务会计、所得税会计、物价变动会计等都是为解决企业财务会计中普遍存在的重要问题经研究后公布的。此外，该委员会的另一重要贡献是对会计基本原则方面进行比较系统的研究，从1978年开始到1985年底共发表了1—6号《财务会计概念公告》。它的发表标志着美国会计原则的研究已经进入高级阶段。　　2、会计准则

5、研究的国际化　　世界上许多国家都早就研究本国的会计原则，例如40年代起英格兰和威尔士特许会计师协会(1CAEarkToMarket，FASB）这一会计准则，做出一次投票。将可以不再按照市场交易价格来确定，重新采用历史成本计量将会使会计报表变得好看，不至于使各大金融机构因持有的衍生金融产品和结构化金融产品价格大幅下跌，不得不进行大幅资产减记，进而陷入资金不足甚至破产的境地。但我们认为，会计计量重新采用成本法计量模式只是在金融危机背景权宜之计，不能代表未来会计准则的发展方向　　2．对现行会计准则公允价值计量模式进行修改，以历史成本法结合公允价值计量的

6、创新会计计量模式将会得到发展　　未来会计准则的发展方向，既要吸收现行会计准公允价值计量的理念，又要解决采用公允价值计量的弊端，将历史成本与公允价值结合的会计计量模式，公允价值变动不再计入所有者权益。所有者权益亦称股东权益包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。现行的会计准则规定：资产的公允价值变动不是计入权益，就是计入损益，权益表现为计入资本公积，损益表现为计入营业外收入、投资收益和未分配利润。其中，资产公允价值变动的利得和损失，未计入当期损益的，计入资本公积。我们认为，在某一时点上企业资产、负债的账面价值与公允价值的差异不会产生损益。因为该时

7、点上资产、负债公允价值的差异，不能表现为实现的收入、成本、费用，因而对当期损益不产生影响。公允价值的变动也不应该表现为对权益的影响，因为在该时点上资产、负债公允价值变动也未产生实际意义上的利得与损失，利得和损失应通过交易行为确认，在企业的利润中反映，离开了具体的交易行为，谈利得、损失只是“空中楼阁”，其利得、损失是无法实现的，因此公允价值的变动对所有者权益不产生影响。公允价值变动只是企业资产、负债在某个时点上账面价值与公允价值的差异，应设立专门的会计科目进行核算，该科目的性质既不表现为资产和负债，也不表现为所有者权益。因此，会计核算的等式表述为：

8、资产=负债+公允价值变动+所有者权益，资产负债表的结构将会发生根本性的变化。在这种模式计量下，企业日常核算中若无特殊需要按资产负债发生的