增值税和营业税筹划

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1、纳税筹划1、纳税筹划的概念纳税筹划，是指纳税人在一个国家现行的税收法律法规的框架下,对自身的一系列纳税事宜提前做好规划,以期达到年度税负和纳税风险最小化的经济行为.9/15/202122、纳税筹划的特征合法性事前性收益性请注意它的本质特征！全局性成本性9/15/20213纳税筹划与相关概念节税避税偷税:<刑法>从2009年取消，代之以逃避缴纳税款。但《税收征收管理法》尚未调整逃税漏税骗税抗税欠税9/15/20214纳税筹划的原因：为何能够筹划？经济利益驱动—一汽大众的案例P9市场竞争的压力—竞争中降低成本，提高经济效益税法的空间：税种，税目税率和税负的差别；纳税人主体的差别；行业

2、获利能力的差别；纳税环节及课税对象9/15/20215纳税筹划的一般方法一.针对税法适用范围和纳税义务人进行筹划比如所得税在外企和内资企业适用不同纳税义务人是纳税主体，不同主体适用的税收实体法不同（一）对纳税主体的所有制形式筹划：设立之前的考虑:诸多优惠9/15/20216纳税主体的性质筹划处于社会生产链的位置如福利企业的税收优惠，农林牧渔的免征所得税蔬菜种植企业免所得税9/15/20217以纳税主体为对象筹划将一个纳税主体分立成两个以上主体：如将价外费用和混合销售分离一般采用投资的方式合并纳税主体：亏损企业和盈利企业业务重组，将税负转移9/15/20218对课税对象进行筹划流转

3、额所得额财产、行为自然资源增值税营业税消费税关税企业所得税外商投资企业所得税个人所得税房产税印花税资源税土地税9/15/20219流转税的筹划流转额大小和税率高低通过纳税主体变化，将应税流转额转为非应税将互供劳务的主体合并，转为内部劳务，减少营业税交易行为变为非交易行为：如转移资产不按照销售，而按照投资，然后股权转让将课税对象分离为不同税种关联交易减少税基：将生产环节的销售额转移到销售环节，以减少消费税9/15/202110对所得额进行纳税筹划税种筹划：企业所得税和分红的个人所得税。私营企业只需交纳个人所得税税率筹划：享受税收优惠？扩大投入：减少股东的应税所得额合法转移收益：关联

4、企业的价格、费用、业务、资产转移利用税收优惠政策：如加成扣除，投资抵免如：投资国家重点扶持的公共基础设施所得，1-3年免税，4-6年减半9/15/202111对财产、资源进行筹划土地和房产：要保证增值大于纳税支出，否则就转让变现9/15/202112针对税率进行纳税筹划定额税率从量计征，与价值无关。因此要提高售价。如黄酒按每吨240元征消费税比例税率1.针对不同税种税率差异筹划，如混合销售2.针对不同税目税率差异3.分别核算，分别适用不同税率9/15/202113累进税率超额累进：如个税超率累进：如土地增值税9/15/202114针对减免税的筹划企业再定位技术升级改变产品原料挂靠

5、产品出口或三来一补安置特定人员特定地区设立9/15/202115第2章增值税纳税筹划方法9/15/202116一增值税有关规定1纳税义务人——一般纳税人小规模纳税人（年应税销售额在50万以下，个人等）2征税范围一般规定P36特殊规定特殊项目特殊行为其他征免税规定9/15/2021173税率与征收率两档税率—基本税率17%低税率13%：出口税率：013%9/15/202118两档征收率—4%、6%(小规模),2009年统一调整为3%4应纳税额的计算A一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税≥0表示纳税<0留抵①销项税=销售额X适用税率9/15/202119销售额a一般销售方式=全

6、部价款+价外费用但不包括收取销项税b特殊销售方式—折扣销售销售折扣销售折让以旧换新还本销售以物易物包装物押金旧货旧机动车的销售（2009年1月1日以后购进计税，之前按4%征收率减半征收）视同销售货物行为9/15/202120②进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额a从销售方取得——增值税专用发票注明b从海关取得——完税凭证注明c购进免税农产品—（买价+烟叶税）X13%烟叶税=烟叶收购价款*（1+10%）*20%9/15/202121d外购货物及销售货物支付的运输费用——（运费+建设基金）X7%（不包括装卸费、保险费）e生产企业购进废旧物资回收单位销售废旧物资收购金额X10%f增值

7、税一般纳税人购进税控收款机支付增值税——准予在当期销项税中抵扣不得从销项税额中抵扣的进项税——7项(固定资产、用于非应税项目、免税项目、非正常损失的)9/15/202122B小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率3%小规模纳税人购进税控收款机支付增值税——抵免当期应纳增值税C进口货物应纳税额=组税价格X税率组税价格=关税完税价格+关税+消费税9/15/2021235出口货物退（免）税出口免税并退税政策——3个：自产货物，外贸企业代理的，特定出口的。出口退税计算方法——生产企业：免抵