运输业营业税改增值税后的税收筹划路径

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1、运输业营业税改增值税后的税收筹划路径李怀森摘要：从2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税的试点工作，本文对税收制度的改革及政策变化给运输筹划带来的变化进行探讨。..关键词：营业税改增值税；税收策划；运输业我国从2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点；其中对交通运输业提供的应税服务按11%税率征收增值税。税收制度的改革及税收政策的变化给运输业纳税筹划带来了新的课题。一、运输企业营业税改增值税后的纳税筹划的路径（一）选择不同类型纳

2、税人的筹划运输业营业税改增值税后，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人与小规模纳税人的划分以增值税年销售额以及会计核算制度是否健全为主要标准；应税服务年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人；一般纳税人增值税率为11%，小规模纳税人征收率为3%；不同类型纳税人税负不同，必将给纳税人带来新的选择。对年销售额接近500万运输企业，是选择申请一般纳税人还是小规模纳税人，应根据企业的具体经营情况来确定。小规模纳税人按实现的应税服务销售额的3%征收增值税，这里的征收率也就是小规模纳税人的实际税负；一般纳

3、税人适用11%税率。从理论上讲，增值税就是按增值额征税，增值额相当于企业实现的营业毛利；当运输企业的毛利率越高，增值额越大，征收的增值税就越多。当运输企业的税负（毛利率×增值税率）大于3%，即毛利率大于27.27%时，说明一般纳税人的税负重于小规模纳税人，反之，当运输毛利率小于27.27%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。以上只是在理论上进行分析；由于现行增值税采用购进扣税法计算抵扣进项税,理论上的增值额与实际增值额还存在一定差距；因此进行纳税筹划应根据运输企业以往年度的有关经营资料进行测算；如以前年度实现的

4、应税服务收入，每年消耗的燃料、动力，购置的运输设备及修理配件，外购低值易耗品及办公用品，外购的应税劳务等。例1.甲运输公司在营业税改增值税之前经营情况如下表：根据资料，甲运输公司平均物耗成本在65.5%，增值率达到34.5%。增值税税负3.797%，高于小规模纳税人征收率3%的水平，选择小规模纳税人有利；但是也要考虑由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，在一定程度上会影响企业经营业务的发展。（二）享受免税与放弃免税的选择交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定纳税人提供应税服务适用免税、减税

5、规定的，可以放弃免税、减税，放弃免税减税后36个月内不得再申请免税、减税。运输企业是享受免税还是放弃免税，不能一概而论，要具体情况具体分析。例2.某航空运输公司是“营改增”一般纳税人，公司每年增加的进项税额比较大。由于公司新增的是货物运输业务，货物运输业务处于开拓期，货物运输收入较少。2013年，该公司计划购买航空器材花费金取得增值税进项税340万元，消耗航空油料及后勤的进项税额为260万元，取得航空货物运输收入2000万元（不含税），飞机播洒农药服务收入1000万元（不含税）。该公司有两种选择：享受免税，飞机

6、播洒农药服务进项税转出=600万×1000万／（1000万+2000万）=200万元，增加营运成本200万元；放弃免税，应纳增值税3000万×11%-600万＝-270万。如果公司未来3年还要进行设备投入，进项税额比较大，而货物运输收入不会增加许多，3年内放弃免税就比较合理。3年后，公司的货物运输业务增加比较大，以及前3年选择放弃免税政策没有抵扣的进项税额（留抵税额）可以在以后实现的销项税中抵扣，因此选择免税对企业有利。（三）规范纳税行为，降低纳税风险纳税风险是指纳税人在纳税上因违反国家税收法律法规而承担税收收

7、法律责任所付出的代价。降低纳税风险会减少纳税损失，从某种意义上讲，也是实现税收筹划目标的要求。运输业营改增后，不仅税收政策发生了变化，而且在税收管理上也提出了新的要求；纳税人应熟悉营业税改增值税试点有关事项的政策规定，规范应税行为，认真按照税法规定正确处理涉税业务；健全会计核算制度，在会计核算上，对运输企业提供不同应税服务项目，使用不同税率的，应分别核算不同应税项目收入，以避免从高适用税率；对运输企业兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，就不能享受免税、减税优惠政策；此外还要注意避免涉

8、税违法行为的发生，减少不必要的损失。二、原增值税企业纳税筹划的路径（一）对销售货物提供运输劳务的筹划营业税改增值税前，增值税纳税人销售货物同时提供运输劳务属于混合销售行为；混合销售行为筹划的基本思路是：如果增值税纳税人销售货物提供的运输劳务收入征收营业税比征收增值税更节省纳税成本，就将企业内部提供运输劳务部门分离出去，成为一个独立核算的运输单位，为企业销售货物提供运输劳务，单独向税务机