浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划

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1、浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划营业税改增值税是我国税制改革的一项重大举措，目的在于逐渐推动税收制度改革，以弥补当前税收制度的不足，同时不断降低企业的税负，促进自由竞争。本文主要从几个方面阐述了营业税改增值税后企业降低税负的税收筹划措施。我国财政部和国家税务总局于2011年11月16日联合发文，明确规定从2012年1月1日开始在上海交通运输业以及部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年7月31日，我国财政部和国家税务总局又发文《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，

2、明确规定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的范围，将其由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。此外，该项税改将在“十二五”期间面向全国逐渐开展。此项税改是一次重大机遇，相关企业应该准确把握，不断增强企业竞争力，促进其快速健康发展。具体来说，企业税务筹划的措施如下。一、选择纳税人身份本次税改对交通运输和部分现代服务业分别施行二档税率，也就是11%与6%，具体来说，税改后企业转成增值税一般纳税人，可对外开具11%与6%税率的增值税专用发票，也可以开具6%税率的增值税普通发票。而若税改后企业转成增值税小规模

3、纳税人，即应该开具税率为3%的增值税普通发票。另外，一般纳税人可以每月计算增值税进项税额与销项税额，而进项抵扣销项之后的余额即是缴纳增值税的应交税金，对于小规模纳税人就不能够抵扣进项税额。不过，需要明确的是，对于从事交通运输的小规模纳税人来说，因为原来营业税的税率也是3%，因此，改革后的税负影响不大，但由于上下游企业需要抵扣，尽管税负低了，但仍然会影响到企业发展，考虑到以上因素，应该慎重选择纳税人的身份。除此之外，对于一些利润率较高的企业或者可抵扣项较少的企业而言，税负还有可能会加重。因此，企业应该依据自身情况，合理

4、选择纳税人身份。二、日常运营中企业的税务筹划1．争取取得每一笔可产生进项税额支出的增值税专用发票2．重视并掌握开出或取得增值税专用发票的时间，从而得到延期纳税所产生的资金时间价值在会计实务中，经常会有某些业务在月底发生或者得到确认，财务人员在处理此类业务时可与客户进行沟通，推迟几天再确认业务，从而使原本应该在当月开具的发票向后推迟，这样一来，就是下个月发生的业务，也就是说，在不对销售额在各个月份之间平衡产生影响的条件下，便能够取得延期缴纳增值税的优势。另外，企业若是在月底产生采购或其他行为，财务人员应该尽量在本月得到

5、增值税专用发票，这样便可以增加当月能够进行抵扣的进项税额，并实现延期纳税的目标。3．企业兼营不同税率业务，要分项进行兼营业务的核算以公路运输企业为例，因其车队庞大，要想有效进行车队管理，应该同时建立车辆维修厂。而《中华人民共和国增值税暂行条例》对此作出了明确的规定，即纳税人若兼营不同税率的货务或者应税劳务，则应该分别对不同税率的货物或应税劳务的销售额进行核算，对于没有分别核算销售额的企业，应该适用高税率。例如，公路运输企业在税改后，其公路运输业务应适用于6%或11%的税率，车辆维修业务则属于“提供加工、修理修配劳务”

6、，应适用于17%的增值税税率。若企业未对此二项业务进行分别核算，那么，两种业务的销售额便均按照17%的税率来计算销项税额。所以，兼营不同税率业务的企业要清晰地分项核算不同种类的业务，以降低税负。4．注意固定资产采购的时间节点和获得不同发票对增值税应纳税额之影响此次税改没有明确由于固定资产采购所发生的进项税额应该怎样抵扣，但是，由固定资产所形成的进项税额却是一笔很大的数目。例如，公路运输企业，每年都会更新自有运输车辆，也往往由于业务量的增加而采购固定资产。而那些还没有进行税改又预计会纳入试点的企业，应该在税改前尽可能地

7、避免采购大批量的固定资产，等到该地区正式纳入试点范围之后再开始大批量地进行车辆的更新换代。需要注意的是，采购固定资产时间节点的选择还应该以企业的实际情况为依据，满足采购方面的实际需求。若目前企业的运输工具已然老旧，还是为节税而故意推迟采购时间，那么势必会导致企业维修成本的上升。由此可见，应由财务部门和车辆管理部门一起按照企业的实际情况来评估采购固定资产时间节点。以公路运输企业为例，在采购固定资产的实际业务中，企业得到的发票通常是一些单独开具的车辆配件普通销售发票，而普通销售发票又不能够用进项税额去抵扣销项税额，在会计

8、处理中，配件是与车辆主体共同购买的和车辆不可分离的。所以，其价值也应计入固定资产原值中计提折旧。在这种情形下，企业应该让供货商把车辆销售额和汽车配件销售额开在同一张发票上，这样一来，便能够增加可抵扣的进项税额。5．合理进行销售定价，将增值税税负部分转移给下游企业因为营业税改征增值税后，小规模纳税人的税负明显下降，大部分一般纳税人税负也略有下降，