我国“营业税改增值税”纳税筹划研究-论文.pdf

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1、财会研究IFinanceandRccounHngResearch我国“营业税改增值税’’纳税筹划研究赵少峰贵州能发高山矿业有限公司455000摘要：“营改增”是我国目前税制体制改革的重要方面，对于经济的转型，产业结构的调整具有重要的意义。本文从“营改增”的意义，“营改增”的利弊，“营改增”的纳税筹划等方面进行了深入的分析。关键词：“营改增”；纳税筹划；税制改革我国流转税中正在推行的营业税改增值税，简称“营改增”，规模纳税人的税负，《营业税改征增值税试点试行办法》规定：是税制体制改革的重要方面，但是“

2、营改增”的效应可以从税制您应税服务销售额≥500万元(含免税、减税销售额)的，确认改革领域渗透到宏观经济运行，进而影响经济、政治体制的改革。为一般纳税人；<500万元的，为小规模纳税人小规模纳税人2012年1月1日，上海首先在交通运输和部分现代服务试行的税率从5％降到3％，从全国试点的情况来看，作为小规模纳税“营改增”。2012年8月1日，试点地区由上海扩展到八个省市，人的小型企业、微型企业和个体工商户，税负得到减轻。分别是：北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东。同时由于营业税改增值税，可

3、以促进分工协作，提高了企业2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。决定从的核心竞争力，许多企业实行更为细致的分工，主辅分离，将为2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增企业提供服务的仓储、包装、配送、物流以及研发等都设立为独值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。自2014立的核算单位或者进行外包，更有利于企业发挥核心竞争力，发年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。挥企业的比较优势。(二)“营改增”试行中产生的负面效应一、“营改增”的意义“营改

4、增”后，在某种程度上加重了一般纳税人的税收负担。(一)促进经济结构的调整对于交通运输业，改革之前，税率3％，改革之后，税率为l1％，增值税和营业税都是针对商品和劳务征收流转税，征税对象对于陆路运输的一般纳税人加大了税负。国家采取了税负增加的不同，对商品和劳务分为不同税种征收流转税，人为地设置不同部分，财政给予返还的过渡性政策，但是制度设计上缺乏长期性。税种，导致税负不公平，不合理，阻碍了第三产业的发展。“营对于金融、通信、建筑安装等随后开始实行“营改增”的一般纳改增”试点后，改革效应非常明显，促进了

5、服务业的发展和就业税人而已也会造成税负增加，如何解决这一问题成为“营改增”率的提升。根据国家统计局发布的数据显示，2013年中国产业结的关键。f于部分现代服务业，尤其是知识型的服务行业，由于构调整发生了历史性的变化，第三产业服务于增加值262204亿不需要q定资产，原材料等，而成本费用方面的人工工资、元，占GDP的比重为46．1％，首次超过了第二产业，第三产业的水电费、由费、广告费、咨询费较难获得抵扣进项税的增值税增长为8．3％，比第一产业增速快4．3％，比第二产业增速快0．5％。专用发票，所以造成

6、税负增加。最后由于“营改增”试行的时间短，第三产业具有行业多、范围广、就业容量大的特点。对于解决我征管方面存在一些漏洞，所以导致税务风险上升，如虚开增值税们目前严重的就业形势起到很好地作用。以第三产业为主的产业专用发票的骗税风险等。结构，促进了专业化的分工协作，提升了企业的专业化发展水平，促进了第二产业和第三产业的融合。三、“营改增”中的税务筹划(二)促进税制结构的协调优化现代企业有四大基本权利：生存权、发展权、自主权和自保权。根据财政部发布的营改增试点运行情况，2013年减税规模超纳税筹划属于自保

7、权中的一个方面，即对于自己经济利益的保护。过l400亿元左右，结构性减税得到很好地推行。“营改增”对纳税筹划时纳税义务人的一想起步权利，即在法律允许或不违反小微企业的减税效果非常明显，当中小企业得到迅速发展后，会税法的前提下，通过对于业务活动的事前安排和筹划得到减少纳增加服务业和中小企业当中的就业岗位，从内存进更多的农民进税的目的。是国家鼓励和支持的。针对“营改增”试行当中的一城，推动城镇化水平的提高，目前城镇化是我国经济发展的最大些规定，纳税义务人可以进行相应的纳税筹划。的潜力。(一)改变纳税义务

8、人的类型进行纳税筹划之所以要进行营业税改增值税，是因为营业税对营业额全额对于“营改增”后税负增加的一般纳税人，可以分解为多个“小计税，造成了重复征税，阻碍了进一步的社会分工。增值税最大规模纳税人”得到节税的目的。例如某运输企业主业业务有两个：的优点是税收中性，不存在重复征税的现象，税负只和增长额有冷藏货物运输和普通运输货物，2013年度的不含税应税服务销售关系，和流转次数无关。推行营改增，最大限度地解决了重复征额为900万元，获得的增值税专用发票的可以抵扣的进行税额为