资源描述：
《我国增值税纳税筹划初探》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、内蒙古农业大学学报(社会科学版)2010年第2期(第12卷总第50期)JournalofInnerMongoliaAgriculturalUniversity(SocialScienceEdition)No.22010(Vol.12SumNo.50)*我国增值税纳税筹划初探高桂华(内蒙古农业大学职业技术学院,内蒙古土默特右旗014109)摘要:增值税是我国重要的税种之一,2009年1月1日起,我国对增值税实行改革,由生产型增值税改为消费型增值税,,这次改革有利于促进企业固定资产更新改造,提升企业竞争
2、力。在新增值税法下,关于增值税税制要素的多种选择依然为纳税人进行纳税筹划提供了空间,尤其是在企业的纳税人身份选择、销售方式、购货或销货运费以及申报期限的纳税等诸多方面,仍存在纳税筹划的可能性。关键词:消费型增值税;税制要素;纳税筹划中图分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:1009-4458(2010)02-0061-02自2009年1月1日起,我国全面实施增值税转型改革,新修订或增值率=(销项税额-进项税额)销项税额的实施细则也自2009年1月1日起施行。增值税改革的主要内容:一般纳税人应
3、纳税额=当期销项税额-当期进项税额允许企业抵扣新购入的固定资产所含的增值税;取消进口设备免征=Y!17%!R增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;将工业和商小规模纳税人应纳税额=Y!3%业小规模纳税人销售规模标准分别从100万元和180万元降至50可以计算出应纳税额无差别平衡点:万元和80万元,同时,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至Y!17%!R=Y!3%3%等等;改革后的增值税对于规范税收制度、抑制偷税行为发挥了R=3%17%!100%=17.65%积极有效的作用。然而,税法中关于增值税税制要
4、素的多种选择依结论:当R=17.65%时,两种纳税人税负相同;当R<17.65%然为纳税人进行纳税筹划提供了空间。时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当R>17.65%时,则一般一、纳税义务人选择的筹划纳税人的税负重于小规模纳税人。增值税对纳税人的差别待遇,为小规模纳税人与一般纳税人进2.可抵扣购进金额占销售额比重判别法行纳税筹划提供了可能性。通常认为,由于一般纳税人可抵扣进项由于上述增值率的测算较为复杂,在实际纳税筹划中很难运税额,因而小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不尽然。用,因而,我们
5、将上式中增值率的计算公式转化为:企业为了节约税收成本如何选择自己身份,是非常重要的,这里介绍R=(Y-X)Y=1-XY无差别平衡点增值率判别方法:从两种增值税纳税人的计税原理来假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为K,则下式成看,一般纳税人的增值税应纳税额的计算是以增值额作为计税基础,立:而小规模纳税人的增值税应纳税额是以全部收入(不含税)作为计税Y!17%!(1-K)=Y!3%基础。在销售额相同的情况下,二者税负的高低主要取决于增值率解得纳税比重平衡点如下:的大小。通常情况下,对于增值率高的企业,选择作为
6、小规模纳税人K=82.35%税负较轻;反之,则选择作为一般纳税人税负较轻。当两种纳税人的结论:当K=82.35%时,两种纳税人的税负完全相同。当K>税负相等时的增值率称为无差别平衡点增值率。企业选择哪种纳82.35%时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当K<82.35%时,则税人税负较轻,主要判断方法有以下三种:一般纳税人税负重于小规模纳税人。1.增值率判别法3.含税购货金额占含税销售额比重判别法增值率与进项税额成反比关系,与应纳税额成正比关系。假设有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额,对下面的销
7、售额和购进项目金额均不含税,购进项目进项税额可以抵扣,一般纳税人增值税税率为17%,小规模纳税人税率为3%,增值此利用同样步骤,我们也可算出来纳税相同的比重点。假设N为含率为R,销售额为Y,购进项目金额为X。其计算公式如下:增值税的销售额,M为含增值税的购货金额(两额期限相同),则下R=(Y-X)Y式成立:*收稿日期:2009-11-17作者简介:高桂华(1972-),女,内蒙古呼和浩特市人,内蒙古农业大学职业技术学院会计教研室主任,讲师,主要从事金融、税务研究。内蒙古农业大学学报(社会科学版)
8、2010年第2期(第12卷总第50期)[N(1+17%)-M(1+17%)]!17%=N(1+3%)!3%合计应缴增值税:解得平衡点如下:11.62+1.45=13.07(元)M=79.95%N返还现金。销售200元的商品,应纳增值税为11.62元。设I=M/N,则I=79.95%上述三种方案中,方案一,最优,企业上缴的增值税额最少
