新三板策略报告：商誉减值新规对新三板市场影 响分析

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1、目录一、商誉减值监管趋严，新规适用挂牌公司3二、新三板商誉规模占总资产比重逐年增加4三、教育和租赁行业商誉减值规模占自身商誉总规模比重相对较大9四、基础层企业商誉规模占总资产比重更大12图表目录图表1：会计准则中商誉相关条款3图表2：《会计监管风险提示第8号——商誉减值》主要内容4图表3：新三板市场商誉规模情况5图表4：新三板并购累计金额（亿元）5图表5：2018年中报新三板市场商誉规模排名前十的企业6图表6：商誉占总资产和净资产规模的比重均一路攀升6图表7：新三板披露商誉企业数量情况7图表8：有商誉企业的商誉总规模占其总资产比重7图表9：20

2、18中报新三板商誉占总资产比重最高的前十家企业7图表10：2017年46家企业提出商誉减值8图表11：2017年年报新三板市场提出商誉减值损失规模前十位的企业9图表12：新三板各行业商誉规模排名（亿元）9图表13：剔除异常值后新三板各行业商誉规模排名（亿元）10图表14：新三板各行业内每家公司平均商誉规模排名（剔除金融业）10图表15：新三板各行业商誉规模占自身总资产比重排名11图表16：2017年报各行业商誉减值规模排名（亿元）11图表17：2017年报各行业商誉减值规模占自身商誉总规模比重12图表18：基础层商誉规模增速较快12图表19：创

3、新层企业商誉占新三板整体比重逐步下滑13图表20：基础层企业商誉规模占总资产比重逐步上升13图表21：创新层和基础层企业商誉减值情况对比14请务必阅读最后特别声明与免责条款请务必阅读最后特别声明与免责条款一、商誉减值监管趋严，新规适用挂牌公司商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分，在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。根据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并，是指将两个或

4、者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。非同一控制下的企业合并，买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。图表1：会计准则中商誉相关条款要点内容企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同

5、一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存

6、收益。非同一控制下的企业合并，买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值

7、》处理。资料来源：联讯证券，财政部网站2018年11月16日，证监会网站发布了《会计监管风险提示第8号——商誉减值》，为强化商誉减值的会计监管，进一步规范上市公司商誉减值的会计处理及信息披露，主要对商誉减值测试、商誉信息披露和商誉会计处理等方面提出要求和细化说明，此文件同样对新三板公司适用。整体来说，新规对挂牌公司计提商誉减值的会计处理和信息披露做了规范和细化，有利于投资者对目标公司商誉减值风险提前知晓和防范。请务必阅读最后特别声明与免责条款图表2：《会计监管风险提示第8号——商誉减值》主要内容要点内容新三板适用为强化商誉减值的会计监管，进一步

8、规范上市公司商誉减值的会计处理及信息披露，督促会计师事务所、资产评估机构及其从业人员勤勉尽责、规范执业，提高资本市场会计信息披露质量，根据《企业会计准