法律原则与原理在税法中的运用南海

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1、法律原则与原理在税法中的运用杨小强中山大学法学院税法教授手机：13802506838taxvalue@hotmail.com1.法律与社会规范结构——宗教规范——党章规范——单位规范——道德规范——法律规范宪法能否作为裁判依据？【宪法确立最高位阶的法律伦理性原则】——人性尊严——个人自由权利的保护——平等原则——法治国家原则——民主国家原则——社会（福利）国家原则【民商法/行政法/刑法】刑法行政法（财税法治）民商法【民商法】形式：主体资格与格式要件；实质：意思自治（契约自由）；边界：权利不得滥用；后果：赔偿/补偿。【税法】形式：税收法定主义；实质：纳税能力(Abilityt

2、oPay)；边界：（1）生存权保障（如个税）；（2）税收中立（法律中立/竞争中立/经济中立）。后果：行政罚。【刑法】形式：罪刑法定主义。实质：行为无价值；结果无价值。重刑主义立场。越过边界侵入行政罚。刑法对民事行为的评价，对征税行为也进行评价，是法律责任的最后评价。【美国税法典第7201节】“任何人，蓄意图谋以任何方式去逃避或拒缴本法规定的应纳税款或支付的，除法律规定的其他处罚之外，将以重罪而定罪，处以不超过$100000的罚款（对公司不超过$500000），或判处不超过5年的有期徒刑，或二者并处，同时负担诉讼费用。”刑法修正案（七）十一届全国人大常委会第七次会议于2009

3、年2月28日通过了《中华人民共和国刑法修正案（七）》。【逃避缴纳税款罪】刑法第201条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过

4、刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。刑法修正案（八）（2011）三十二、删去刑法第二百零五条第二款。三十三、在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”三十四、删去刑法第二百零六条第二款。三十五、在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、

5、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”2.公法之债●Acompulsorylevyimposedbyanorganofgovernmentforpublicpurposes.政府机构基于公共目的实施的强制征收（强调三性）。金子宏《日本税法原理》●税收是国家以取得满足公共需求的资金为目的，基于法律的规定，无偿地向私人征收的金钱给付。【债】【私法之债】合同、侵权行为、不当得利、无因管理、缔约上的过失责任、单方允诺。【公法之债】税收、规费、其他

6、特别公课。【债的定义】债务是指特定的人请求特定的人为特定的给付（债的相对性）。【税收法律关系】税收实体关系——债务关系；税收程序关系——行政管理关系。【债的实现】事前——担保事中——债的保全（代位权与撤销权）事后——强制执行公告债务人名单发包给追债公司追债《纳税担保试行办法》纳税担保的三种形式：保证、抵押、质押。纳税人可以用其自身财产提供抵押或质押，也可以约定请第三人提供保证或以财产提供抵押或质押。纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。《中华人民共和国发票管理办法》第十八条税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求

7、其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。《税收征收管理法》第五十条欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。 税务机关依照前款规定行使代位权、撤