台湾与大陆关于税法原理原则之比较

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1、台湾与大陆关于税法原理原则之比较提要租税法律主义为税法上重要的基本原理原则之一，台湾与大陆间，对于税法的理论与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的研究，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利;在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再霍者，有租税优惠的法律保障不安定，以及学租税与规费间模糊不清、税外

2、收费的偏差莼等问题的产生，本文透过法学角度为上述域问题的讨论。壹、前言一、研究溴缘起与问题意识台湾与大陆，隔着黑摞水沟--台湾海峡---而分离，虽然具迓有历史的纠葛与地理上的地缘紧密关系，同基于过去的敌对状态，却长期处于封闭互匕不往来的状况，因此，对于彼此之法律制16/16腭度的认识相当陌生，也未能在学术上进行严谨的研究。随着解除戒严，开放探亲，调两岸的交流日益频繁，台湾从过去的「戒帛急用忍」到现在的「积极开放、有效管理愧」，进而与大陆同时进入WTO后，两岸撮的关系，势必将会更加密切，则是不争的事

3、实。再者，面对两岸加入WTO，将要ω受到其规范，一则以喜，一则以忧，喜者市场将面临开放，有更多的商机，忧者将升面临更严酷的国际竞争，特别是在过去关毋税的保护藩篱下，其不公平竞争优势将不再。总总的改变，随之而来，其中，不可吃回避的是，要建立起公平竞争的法律制度壶，租税制度的不得不改变，将形成快速的♀蜕变，吾人正在站在一个历史的转折点上印。其次，对于台商的大量投资，其中，「苯租税法律制度」，为一重要课题，影响台湾人民，甚至台湾政府决策的主要依据，畅故形成本文研究两岸租税制度的动机所在翱，然而制度的形

4、成，必须根植在基本的原境理原则，故本文先就租税制度中的租税法括律主义为开端，进行基础性的研究。召二、研究方法与障碍限制对于税法制墀度的研究，台湾方面，基于地利之便，自ы无问题。但对大陆方面，本文初步乃是透尝过法律相关条文进行法律释义，并经由文向献阅读(主要为书籍)，对于中国税法进固行基础性的研究。但是限于资料取得的不⒎16/16易，对于期刊论文，或者实际上的数据、啥实证研究等，暂时无法处理。租税法涩学涉及宪法、行政法、民商法、诉讼法等憔各法领域，并与其它学门相关，本文以为珧，租税法的研究，不应该自外于

5、其它学科嗍，例如从微观角度的税务会计，从宏观角檗度的财政学、租税政策学，是以在论述的骠过程中，将不可避免的引用若干会计、财翳政学者的见解，但是不应放弃法律本身权鲛利论的观点，故本文乃从着重法学观点进行研究，又。主要着重在大陆税法的研究卞，对于台湾的部分，限于篇幅，只有约略畈性为基本的说明，而将评论部分以大陆税原法所生问题为主。贰、台湾关于租税瘘法律主义之理论与实践一、税法原理淳原则与租税法律主义在台湾，学说上枕讨论税法上的原理原则，一般认为有：课魔税要件法定原则、课税要件明确原则、合狞法性原则、手续

6、保障原则。或认为有一、薤税法上特殊的正义原则：(一)量能课税忏原则，(二)需要原则;功绩原则，(三诨)实用性原则。二、税捐的课征与宪法上湎的原则：(一)税捐法定主义，(二)税徨捐平等原则，(三)社会国家原则，(四夫16/16)法治国家原则，(五)生存权保障与税硅捐的课征，(六)财产权的保障与税捐的思课征。其中，租税法律主义，为税法原则中具有基础性的重要地位。以下乃就租税法律主义学说与实务(大法官解释为醴主为例证说明)进行约略性的叙述。首先，租税法律主义，相对于行政法「依法行政」下的「法律保留」

7、原则，税法自身更Е有其异于行政法上的论述，特别是在产生的时间上，在十七世纪的权利请愿书中，忡已经被确立，而行政法上的依法行政原则黼，则是在十九世纪的法治国家诞生后所普⑽遍的觉醒;特别是基于租税国概念为起点，与行政法上的讨论有异。税法中所涉及视的刑事罚与秩序罚，应受到罪刑法定原则⊙的支配，除此之外，税法本身，应该与刑法有所区分，虽均为对于人民自由财产所焙为法律上的限制，但二者在本质上仍有相戋当的差异。二、租税法律主义的法理褊与功能自其租税法律主义的法理，在╉于租税要件法定主义原则与税务行政合法礴律

8、原则二者，前者乃自「立法」面的要求，后者为「执行」面的要求。其功能，约徨有：1.对于立法权的约制：在宪法意义硼租税的概念下，立法机关所制定的「法律裣」意义租税，应该受到拘束;法律保留的⒁16/16事项，不得任意授权给行政机关;制定的税法应该明确。2.对于行政权的约制：防止税务行政机关恣意的课税。3.对于人民的保障：保障人民的私有财产、保障杩人民对于法的安定性与预测可能性，以便逭能够适当安排其经济生活。三、租税笊法律主义的内涵学者对于租税法律主夕义