台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(1)

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1、台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(1)论文提要租税法律主义为税法上重要的基本原理原则之一，台湾与大陆间，对于税法的理论与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的研究，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再者，有租税优惠的法律保障不安定，以及租税与规费间模糊不清、税外收费的

2、偏差等问题的产生，本文透过法学角度为上述问题的讨论。关键词租税法律主义、租稅；taxationbylaw,tax壹、前言一、研究缘起与问题意识台湾与大陆，隔着黑水沟一台湾海峡一而分离，虽然具有历史的纠葛与地理上的地缘紧密关系，基于过去的敌对状态，却长期处于封闭互不往来的状况，因此，对于彼此之法律制度的认识相当陌生，也未能在学术上进行严谨的研究。随着解除戒严，开放探亲，两岸的交流日益频繁，台湾从过去的「戒急用忍」到现在的「积极开放、有效管理」，进而与大陆同时进入WTO后，两岸的关系，势必将会更加密切，则是不争的事实。再

3、者，面对两岸加入WTO,将要受到其规范，一则以喜，一则以忧，喜者市场将面临开放，有更多的商机，忧者将面临更严酷的国际竞争，特别是在过去关税的保护藩篱下，其不公平竞争优势将不再。总总的改变，随之而来，其中，不可回避的是，要建立起公平竞争的法律制度，租税制度的不得不改变，将形成快速的蛻变，吾人正在站在一个历史的转折点上。其次，对于台商的大量投资，其中，「租税法律制度」，为一重要课题，影响台湾人民，甚至台湾政府决策的主要依据，故形成本文研究两岸租税制度的动机所在，然而制度的形成，必须根植在基本的原理原则，故本文先就租税制度

4、中的租稅法律主义为开端，进行基础性的研究。二、研究方法与障碍限制对于税法制度的研究，台湾方面，基于地利之便，自无问题。但对大陆方面，本文初步乃是透过法律相关条文进行法律释义，并经由文献阅读，对于中国税法进行基础性的研究。但是限于资料取得的不易，对于期刊论文，或者实际上的数据、实证研究等，暂时无法处理。租税法学涉及宪法、行政法、民商法、诉讼法等各法领域，并与其它学门相关，本文以为，租税法的研究，不应该自外于其它学科，例如从微观角度的税务会计，从宏观角度的财政学、租税政策学，是以在论述的过程中，将不可避免的引用若干会计、

5、财政学者的见解，但是不应放弃法律本身权利论的观点，故本文乃从着重法学观点进行研究，又。主要着重在大陆税法的研究，对于台湾的部分，限于篇幅，只有约略性为基本的说明，而将评论部分以大陆税法所生问题为主。贰、台湾关于租税法律主义之理论与实践一、税法原理原则与租税法律主义在台湾，学说上讨论税法上的原理原则，一般认为有:课税要件法定原则、课税要件明确原则、合法性原则、手续保障原则。或认为有一、税法上特殊的正义原则：量能课税原则，需要原则；功绩原则，实用性原则。二、税捐的课征与宪法上的原则：税捐法定主义，税捐平等原则，社会国家原

6、则，法治国家原则，生存权保障与税捐的课征，财产权的保障与税捐的课征。其中，租税法律主义，为税法原则中具有基础性的重要地位。以下乃就租税法律主义学说与实务进行约略性的叙述。首先，租税法律主义，相对于行政法「依法行政」下的「法律保留」原则，税法自身更有其异于行政法上的论述，特别是在产生的时间上，在十七世纪的权利请愿书中，已经被确立，而行政法上的依法行政原则，则是在十九世纪的法治国家诞生后所普遍的觉醒；特别是基于租税国概念为起点，与行政法上的讨论有异。税法中所涉及的刑事罚与秩序罚，应受到罪刑法定原则的支配，除此之外，税法本

7、身，应该与刑法有所区分，虽均为对于人民自由财产所为法律上的限制，但二者在本质上仍有相当的差异。二、租税法律主义的法理与功能自其租稅法律主义的法理，在于租税要件法定主义原则与税务行政合法律原则二者，前者乃自「立法」面的要求，后者为「执行」面的要求。其功能，约有：1.对于立法权的约制：在宪法意义租税的概念下，立法机关所制定的「法律」意义租税，应该受到拘束；法律保留的事项，不得任意授权给行政机关；制定的税法应该明确。2.对于行政权的约制:防止税务行政机关恣意的课税。3.对于人民的保障：保障人民的私有财产、保障人民对于法的安

8、定性与预测可能性，以便能够适当安排其经济生活。三、租税法律主义的内涵学者对于租税法律主义的内涵，一般而论，主要内涵为:一、课税要件法定原则，二、课税要件明确原则，三、程序法上合法性原则等的要求。课稅要件法定原则，又称「课税之要件合致性原则」，约略可分为「课税要件」与「法定」两大部分，则课税要件涉及「税捐构成要件」问题，而「法定」涉及「税法法源论