台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究

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1、台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究论文提要　　租税主义为税法上重要的基本原理原则之一，与大陆间，对于税法的与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再者，有租税优惠的法律保障不安定，以及租税与规费间模糊不清、税外收费的偏差等的产生，本文透过法学角度

2、为上述问题的讨论。　　关键词　　租税法律主义、租税；taxationby台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究论文提要　　租税主义为税法上重要的基本原理原则之一，与大陆间，对于税法的与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再者，有租税优惠的法律保障不

3、安定，以及租税与规费间模糊不清、税外收费的偏差等的产生，本文透过法学角度为上述问题的讨论。　　关键词　　租税法律主义、租税；taxationbylaw，tax　　　　壹、前言　　一、研究缘起与问题意识　　台湾与大陆，隔着黑水沟--台湾海峡---而分离，虽然具有的纠葛与地理上的地缘紧密关系，基于过去的敌对状态，却长期处于封闭互不往来的状况，因此，对于彼此之法律制度的认识相当陌生，也未能在学术上进行严谨的研究。随着解除戒严，开放探亲，两岸的交流日益频繁，台湾从过去的「戒急用忍」到现在的「积极开放、有效管理」，进而与大陆同时进入WTO

4、后，两岸的关系，势必将会更加密切，则是不争的事实。再者，面对两岸加入WTO，将要受到其规范，一则以喜，一则以忧，喜者市场将面临开放，有更多的商机，忧者将面临更严酷的国际竞争，特别是在过去关税的保护藩篱下，其不公平竞争优势将不再。总总的改变，随之而来，其中，不可回避的是，要建立起公平竞争的法律制度，租税制度的不得不改变，将形成快速的蜕变，吾人正在站在一个历史的转折点上。其次，对于台商的大量投资，其中，「租税法律制度」，为一重要课题，台湾人民，甚至台湾政府决策的主要依据，故形成本文研究两岸租税制度的动机所在，然而制度的形成，必须根植

5、在基本的原理原则，故本文先就租税制度中的租税法律主义为开端，进行基础性的研究。毕业论文　　二、研究与障碍限制　　对于税法制度的研究，台湾方面，基于地利之便，自无问题。但对大陆方面，本文初步乃是透过法律相关条文进行法律释义，并经由阅读（主要为书籍），对于税法进行基础性的研究。但是限于资料取得的不易，对于期刊论文，或者实际上的数据、实证研究等，暂时无法处理。　　租税法学涉及宪法、行政法、民商法、诉讼法等各法领域，并与其它学门相关，本文以为，租税法的研究，不应该自外于其它学科，例如从微观角度的税务，从宏观角度的财政学、租税政策学，是以

6、在论述的过程中，将不可避免的引用若干会计、财政学者的见解，但是不应放弃法律本身权利论的观点，故本文乃从着重法学观点进行研究，又。主要着重在大陆税法的研究，对于台湾的部分，限于篇幅，只有约略性为基本的说明，而将评论部分以大陆税法所生问题为主。　　贰、台湾关于租税法律主义之理论与实践　　一、税法原理原则与租税法律主义　　在台湾，学说上讨论税法上的原理原则，一般认为有：课税要件法定原则、课税要件明确原则、合法性原则、手续保障原则。或认为有一、税法上特殊的正义原则：（一）量能课税原则，（二）需要原则；功绩原则，（三）实用性原则。二、税捐

7、的课征与宪法上的原则：（一）税捐法定主义，（二）税捐平等原则，（三）国家原则，（四）法治国家原则，（五）生存权保障与税捐的课征，（六）财产权的保障与税捐的课征。其中，租税法律主义，为税法原则中具有基础性的重要地位。毕业论文　　以下乃就租税法律主义学说与实务（大法官解释为主为例证说明）进行约略性的叙述。首先，租税法律主义，相对于行政法「依法行政」下的「法律保留」原则，税法自身更有其异于行政法上的论述，特别是在产生的时间上，在十七世纪的权利请愿书中，已经被确立，而行政法上的依法行政原则，则是在十九世纪的法治国家诞生后所普遍的觉醒；特

8、别是基于租税国概念为起点，与行政法上的讨论有异。税法中所涉及的刑事罚与秩序罚，应受到罪刑法定原则的支配，除此之外，税法本身，应该与刑法有所区分，虽均为对于人民自由财产所为法律上的限制，但二者在本质上仍有相当的差异。　　二、租税法律主义的法理与功能　　自其租税法律