台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(1)

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1、台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(1)论文提要　　租税法律主义为税法上重要的基本原理原则之一，台湾与大陆间，对于税法的理论与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的研究，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再者，有租税优惠的法律保障不安定，以及租税与规费间模糊不清、税外收费的偏差等问题的产生

2、，本文透过法学角度为上述问题的讨论。　　关键词　　租税法律主义、租税；taxationbylaw，tax　　　　壹、前言　　一、研究缘起与问题意识　　台湾与大陆，隔着黑水沟--台湾海峡---而分离，虽然具有历史台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(1)论文提要　　租税法律主义为税法上重要的基本原理原则之一，台湾与大陆间，对于税法的理论与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的研究，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，

3、对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再者，有租税优惠的法律保障不安定，以及租税与规费间模糊不清、税外收费的偏差等问题的产生，本文透过法学角度为上述问题的讨论。　　关键词　　租税法律主义、租税；taxationbylaw，tax　　　　壹、前言　　一、研究缘起与问题意识　　台湾与大陆，隔着黑水沟--台湾海峡---而分离，虽然具有历史台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(1)论文提要　　租税法律主义为税法上重要的基本原理原则之一，台湾与大陆间，对于税法的

4、理论与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的研究，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位阶上下的分际，亦无清晰的划分而形成混淆，再者，有租税优惠的法律保障不安定，以及租税与规费间模糊不清、税外收费的偏差等问题的产生，本文透过法学角度为上述问题的讨论。　　关键词　　租税法律主义、租税；taxationbylaw，tax　　　　壹、前言　

5、　一、研究缘起与问题意识　　台湾与大陆，隔着黑水沟--台湾海峡---而分离，虽然具有历史的纠葛与地理上的地缘紧密关系，基于过去的敌对状态，却长期处于封闭互不往来的状况，因此，对于彼此之法律制度的认识相当陌生，也未能在学术上进行严谨的研究。随着解除戒严，开放探亲，两岸的交流日益频繁，台湾从过去的「戒急用忍」到现在的「积极开放、有效管理」，进而与大陆同时进入WTO后，两岸的关系，势必将会更加密切，则是不争的事实。再者，面对两岸加入WTO，将要受到其规范，一则以喜，一则以忧，喜者市场将面临开放，有更多的商机，忧者将面临更严酷的国际竞争，特别是

6、在过去关税的保护藩篱下，其不公平竞争优势将不再。总总的改变，随之而来，其中，不可回避的是，要建立起公平竞争的法律制度，租税制度的不得不改变，将形成快速的蜕变，吾人正在站在一个历史的转折点上。其次，对于台商的大量投资，其中，「租税法律制度」，为一重要课题，影响台湾人民，甚至台湾政府决策的主要依据，故形成本文研究两岸租税制度的动机所在，然而制度的形成，必须根植在基本的原理原则，故本文先就租税制度中的租税法律主义为开端，进行基础性的研究。　　　二、研究方法与障碍限制　　对于税法制度的研究，台湾方面，基于地利之便，自无问题。但对大陆方面，本文初

7、步乃是透过法律相关条文进行法律释义，并经由文献阅读（主要为书籍），对于中国税法进行基础性的研究。但是限于资料取得的不易，对于期刊论文，或者实际上的数据、实证研究等，暂时无法处理。　　租税法学涉及宪法、行政法、民商法、诉讼法等各法领域，并与其它学门相关，本文以为，租税法的研究，不应该自外于其它学科，例如从微观角度的税务会计，从宏观角度的财政学、租税政策学，是以在论述的过程中，将不可避免的引用若干会计、财政学者的见解，但是不应放弃法律本身权利论的观点，故本文乃从着重法学观点进行研究，又。主要着重在大陆税法的研究，对于台湾的部分，限于篇幅，只

8、有约略性为基本的说明，而将评论部分以大陆税法所生问题为主。　　贰、台湾关于租税法律主义之理论与实践　　一、税法原理原则与租税法律主义　　在台湾，学说上讨论税法上的原理原则，一般认为有：课税要件法定原则、课税