台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究

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1、台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究 论文提要 　　租税法律主义为税法上重要的基本原理原则之一，台湾与大陆间，对于税法的理论与立法运作实践，有相当的差异。在台湾，租税法律主义透过学说长久的研究，以及司法院大法官若干宪法解释的矫正，形成一定共识而较能保障纳税者的基本权利；在大陆，虽然立法制度上随着立法法的制定施行，渐渐改进，但是，对于租税法律主义中，形式上最基本的课税要件法定原则，似乎不能符合应有的要求，另，法位翅阶上下的分际，亦无清凌晰的划分而形成混淆，逸再者，有租税优惠的法茵律保障不安定，以及租抒税与规费间模糊不清、福税外

2、收费的偏差等问题肘的产生，本文透过法学覆角度为上述问题的讨论稿。 关键词 　　租税法律盘主义、租税；taxa邱tionbylaw，斧tax 壹、前言 一、研卫究缘起与问题意识 　　笋台湾与大陆，隔着黑水慷沟--台湾海峡---低而分离，虽然具有历史祁的纠葛与地理上的地缘蘸紧密关系，基于过去的裳敌对状态，却长期处于灭封闭互不往来的状况，旭因此，对于彼此之法律布制度的认识相当陌生，醚也未能在学术上进行严蟹谨的研究。随着解除戒啮严，开放探亲，两岸的豪交流日益频繁，台湾从苔过去的「戒急用忍」到逆现在的「积极开放、有戴效管理」，进而与大

3、陆杂同时进入WTO后，两猪岸的关系，势必将会更咳加密切，则是不争的事褥实。再者，面对两岸加憾入WTO，将要受到其娃规范，一则以喜，一则颖以忧，喜者市场将面临沏开放，有更多的商机，趾忧者将面临更严酷的国豌际竞争，特别是在过去琅关税的保护藩篱下，其谊不公平竞争优势将不再株。总总的改变，随之而牙来，其中，不可回避的娟是，要建立起公平竞争伴的法律制度，租税制度遮的不得不改变，将形成坊快速的蜕变，吾人正在储站在一个历史的转折点典上。其次，对于台商的阵大量投资，其中，「租虚税法律制度」，为一重报要课题，影响台湾人民敢，甚至台湾政府决策的

4、压主要依据，故形成本文虞研究两岸租税制度的动泅机所在，然而制度的形溶成，必须根植在基本的郡原理原则，故本文先就岁租税制度中的租税法律央主义为开端，进行基础庆性的研究。 二、研究方藐法与障碍限制 　　对于孕税法制度的研究，台湾双方面，基于地利之便，疹自无问题。但对大陆方叛面，本文初步乃是透过尹法律相关条文进行法律垣释义，并经由文献阅读貉（主要为书籍），对于障中国税法进行基础性的穗研究。但是限于资料取慨得的不易，对于期刊论培文，或者实际上的数据躺、实证研究等，暂时无幢法处理。 　　租税法学岂涉及宪法、行政法、民舀商法、诉讼法等各

5、法领蔚域，并与其它学门相关艳，本文以为，租税法的禄研究，不应该自外于其腋它学科，例如从微观角遍度的税务会计，从宏观盎角度的财政学、租税政纷策学，是以在论述的过促程中，将不可避免的引聘用若干会计、财政学者鸭的见解，但是不应放弃栖法律本身权利论的观点动，故本文乃从着重法学蕉观点进行研究，又。主姐要着重在大陆税法的研鸭究，对于台湾的部分，豆限于篇幅，只有约略性亩为基本的说明，而将评膀论部分以大陆税法所生邮问题为主。 贰、台湾关腊于租税法律主义之理论帽与实践 一、税法原理原燥则与租税法律主义 　　羽在台湾，学说上讨论税马法上的原理原

6、则，一般憎认为有：课税要件法定秦原则、课税要件明确原内则、合法性原则、手续笋保障原则。或认为有一弗、税法上特殊的正义原唇则：（一）量能课税原嘎则，（二）需要原则；痹功绩原则，（三）实用扬性原则。二、税捐的课亿征与宪法上的原则：（殉一）税捐法定主义，（衬二）税捐平等原则，（理三）社会国家原则，（寻四）法治国家原则，（虽五）生存权保障与税捐拄的课征，（六）财产权猩的保障与税捐的课征。拜其中，租税法律主义，靖为税法原则中具有基础颇性的重要地位。 　　以国下乃就租税法律主义学铡说与实务（大法官解释膊为主为例证说明）进行乒约略性的叙述

7、。首先，妖租税法律主义，相对于振行政法「依法行政」下晰的「法律保留」原则，匣税法自身更有其异于行泡政法上的论述，特别是胀在产生的时间上，在十决七世纪的权利请愿书中迸，已经被确立，而行政丹法上的依法行政原则，他则是在十九世纪的法治蔡国家诞生后所普遍的觉烟醒；特别是基于租税国漫概念为起点，与行政法匈上的讨论有异。税法中乙所涉及的刑事罚与秩序值罚，应受到罪刑法定原恩则的支配，除此之外，然税法本身，应该与刑法眯有所区分，虽均为对于绽人民自由财产所为法律驱上的限制，但二者在本蜡质上仍有相当的差异。所 二、租税法律主义的法伊理与功能 　

8、　自其租税刽法律主义的法理，在于比租税要件法定主义原则得与税务行政合法律原则履二者，前者乃自「立法珍」面的要求，后者为「苑执行」面的要求。其功晶能，约有：1.对于立云法权的约制：在宪法意隙义租税的概念下，立法劝机关所制定的「法律」尸意义租税，应该受到拘响束；法律保留的事项，判不得任意授权给