从欣泰电器舞弊探究风险导向审计策略

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1、从欣泰电器舞弊探究风险导向审计策略摘要：为何欣泰电气舞弊手法一般，审计师却没能够发现其舞弊行为？基于舞弊三角理论视角探究欣泰电气舞弊动因，最后从现代风险导向市计角度对市计师降低市计风险提出相应的市计策略。关键词：欣泰电器；舞弊三角理论；财务舞弊；风险导向审计策略一、案例回顾欣泰电气从2011年11月开始其IPO申请，长达数年的造假之旅便就此开始。截至2011年12月30H，虚构收回应收账款逾1亿元，少计提坏账准备659万元；虚增经营活动产生的现金流净额约1亿元；截至2012年12月31日和2013年6月30日，均虚构数额不菲收回应收账款、少计提坏账，虚增经营活动产生的现金流净额。经过不断的

2、造假冲关，欣泰电气终于在2014年1月27日登陆创业板。而在上市后，其造假行为仍然在持续。历经一年的屯查最终证实了欣泰电气欺诈发行和重大信息披露遗漏等问题。二、欣泰电器舞弊手法分析（一）自有资金左手倒右手为实现发行上市目的，解决欣泰电气应收账款余额过大问题，欣泰电气采用自有资金虚构应收账款的收回，在年末、半年末等会计期末冲减应收款项，虚增经营活动产生的现金流。欣泰电气一一供应商一一客户一一欣泰电气，经过这么一倒，自己的钱没少一分，却让应收账款大人降低,如此手法让欣泰电气的财务报表好看了不少。（二）通过借款，虚构应收账款回收欣泰电气董事长温德乙向他人借款，同时将借款以客户归还应收账款的名义，

3、转回公司。报告期过后，出纳再去银行办理现金提取和现金交款，钱又从欣泰电气还给了借款人。经过这么一倒，自己的钱没少一分，却让应收账款大大降低。另一种手法是温德乙向外部第三方公司借款，通过银行汇票来走账。（三）私刻公章，自制银行单据由于借款难度加大而且成本高，欣泰电气甚至私刻公章，自制银行单据。公司通过私刻客户公司章和私章，来伪造银行汇票，然后用这些伪造的票据背书转让给自己，以减少应收账款，增加经营现金流。同时从2013年开始，公司开始自制银行进账单和付款单。公司先在电脑上制作银行单据的格式，填入相应的客广名称、金额等信息，然后直接打印出来。随后这些自制账单会交给出纳带到银行补盖章。三、财务舞

4、弊三角理论（一）舞弊三角理论的基本原理舞弊三角理论是用于解释公司财务舞弊动因的模型，由三个要素构成：压力或激?睢11.?会和自我合理化。压力或激励可能来自企业内部财务的压力或内部薪酬的激励，也可能来自企业外部监管者的压力或是外部战略投资者的压力。有了压力想要实行舞弊还需要合适的机会，比如公司闪部控制薄弱、公司财产安全管理缺失、制定的政策不明确等都给财务舞弊提供了机会。自我合理化，是舞弊者在财务舞弊时给自己找的借口，以求精祌上获得安慰。（二）三角理论各因素分析1.舞弊者的动机造成舞弊者的动机可能是压力或是利益驱动。其中压力有来自内部经营的压力，和外部投资者及政府的压力。对于上市企业来说，还面

5、临退市的压力，为了维持上市资格，公司不惜冒险进行财务舞弊。同时一些本不愿上市的非上市公司，在政府政绩的压力和默许下公然进行财务造假。实行股票期权激励的公司，因为期权与股票价格直接关系到高级管理人员的财富，因此基于绩效薪酬可能诱使经理层误报。2.舞弊的机会机会，是实施舞弊的第二个条件。公司的内部控制缺失，组织机构混乱都会为财务舞弊提供可趁之机。尤其是股权结构对公司舞弊发生有着重大的影响，企业监事会形同虚设，不相容职位不分离，审批权与执行不相分离等都会大大增加公司财务舞弊的可能性。3.白我合理化能实施舞弊者，一般都是企业高级管理人员，基本都受过良好的教育,因此他们在实施舞弊的时候为了使自己良心

6、上不受谴责，总是为自己实施舞弊寻找合适的借口。部分人甚至认为其他企业或多或少都存在粉饰报表的行为，法不责众。有时造假者也会以“我只是调增了点利润，对社会并没啥危害”来进行自我安慰。（见图3-1）四、欣泰电气舞弊动机分析（一）压力因素1.内部压力(1)IPO利益驱动。欣泰电气早在早在2009年就开启了IP0之路，因“所并购资产持续盈利能力不足”等原因被否。之后欣泰电气为更换兴业证券为保荐机构，准备再度冲关。为了能够达到上市条件，欣泰电气总会计师刘明胜向温德乙建议虚构收回应收款项，进行财务舞弊。在管理层精心设计下，公司2011-2013年各项财务指标均非常靓丽。图4.1显示出在上市前3年公司主

7、营业务收入呈现增长趋势，然而一旦上市便峰回路转，出现滑坡式下滑。(2)避免退市的压力。公司在上市后继续造假的动力来源与经营业绩不佳可能引发的退市。上市企业取得上市资格的过程复杂而艰难，如果被强行退市，既损害了公司主要的融资渠道来源，也同时危害到股东、债权人和当地政府的利益。因此，为了避免退市就有动机和压力去虚假披露财务报告。由图4.1和表4.1可以看出公司在2014年2月上市后主营业务收入和净利润就出现下降的趋势，公司想