烟草商业企业涉税风险识别与防范

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1、烟草商业企业涉税风险识别与防范摘要：本文旨在对烟草商业企业在外部环境层面、运营控制层面、日常管理层面的涉税风险进行识别，并提出相应的税务风险防范管理措施。中国3/vie　　关键词：烟草商业企业涉税风险风险防范　　烟草商业企业以卷烟批发业务为主，多元化经营为辅，经营范围较广、涉税事项较为复杂。企业税务管理者如何通过对企业所面临的涉税风险事件进行识别与分析，制定相应的风险控制措施与防范方法，将税务风险降到最低，是企业经营管理中的重点之一。本文对烟草商业企业在外部环境、运营控制、日常管理过程中的涉税风险进行识别分析，并提出相应的税务风险管理措施。　　一、烟草商业企业涉税风险识别　　烟草商业企业涉税风

2、险主要来自于企业的外部经济、政策环境及内部经营管理。　　（一）烟草商业企业外部环境层面的税务风险　　1、我国税法体制存在的涉税风险　　我国税法体系建立在保障国家利益的基础之上，税务机关与纳税人在法律地位上平等，但在权责关系上并不完全对等。税法赋予行政机关一定的自由裁量权和法规条款的解释权，这就潜在增加了企业可能存在的税务风险，特别是对于处于敏感行业的烟草企业，更是检查、监管的重点。同时，在体系建设方面，我国还没有完全建立完善的税法体系，部分税收法规存在重复滞后的一面，往往容易引起税收规定与企业实际情况相背离，从而导致税务风险的发生。　　2、税收政策变化导致的涉税风险　　税收政策作为国家调节工具

3、之一，必然随着经济环境和外部条件的变化而不断调整。因此，税收政策具有相对短暂的时效性。我国目前正处于经济转型期，税收政策作为国家重要的经济杠杆，调整更为频繁，2015年烟草行业的消费税变化、2016年全面“营改增”等都充分证明了这一点，这也使得企业对新税收政策的理解与消化存在滞后性，在新旧税收政策过渡期的操作上存在一定困难，容易发生税务风险。　　3、税收政策理解和执行偏差导致的涉税风险　　税收政策变动如此频繁，税务机关对于新政策的出台，难免会缺乏提醒，而一些具有适用性的政策往往处于半公开的状态，企业在缺乏相关指引的情况下容易忽视部分税收政策或者错误使用税收政策，在理解和执行上存在偏差，导致税务

4、风险的发生。　　（二）烟草商业企业运营控制层面的税务风险　　烟草商业企业在运营过程中的各��环节都与税收有关，且总税负体量较大，企业管理者应着重注意企业在采购过程、销售过程及专卖执法过程中的税务风险。　　1、采购过程中应注意的税务风险。　　（1）可能存在将不符合抵扣规定的资产设备进项税进行抵扣，如职工食堂用固定资产、购买扶持烟农用的非补贴性质的各种设备等；　　（2）外购商品作为职工福利发放，应注意进项税不得抵扣；　　（3）烟叶收购时可能存在没有按规定将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，没有按规定填写发票的，不能计算抵扣增值税进项税。　　2、货物销售过程中应注意

5、的税务风险。　　（1）主营业务之外发生的视同销售行为可能存在未作收入处理且未计提销项税，或已作收入处理但漏计提销项税等情况；　　（2）雪茄烟在批发环节不需缴纳消费税，但雪茄型卷烟需要缴纳消费税。（为避免此类风险，企业应严格界定雪茄烟标准和型号）；　　（3）可能存在少计“卷烟包装箱”销售收入、处置废旧物品未计销售收入以及其他少计销售收入等情况，或确认了相关收入但忽略了计提相应的销项税。　　3、烟草专卖市场执法管理中应注意的税务风险。　　（1）支付举报走私烟草产品有功人员奖励只有付款单据和企业自制相关文书，没有取得收款人签字和有效票据；对没有取得有效票据的支出没有作企业所得税纳税调整；　　（2）支

6、付给参与专卖市场执法管理的政府其他单位工作人员出勤补助费等相关费用未代扣代缴个人所得税；　　（3）支付给参与专卖市场执法管理的政府其他单位的奖励列支费用但没有取得有效收据；　　（三）烟草商业企业日常管理层面的税务风险　　烟草商业企业作为大型商品批发流通企业，在日常管理中同样存在着各类税务风险，应及时识别并有效管控这些风险。　　1、会计核算与税务处理方面应注意的涉税风险。　　（1）会计信息质量失真给企业带来的风险　　企业一旦出现失真的会计信息，将会降低涉税资料的真实性与合法性，而据此计算的税额也将失真，进而给企业带来税务风险；　　（2）房产税计税基数的确定　　转租房产不应计提房产税，在计提时若未

7、严格区分出租房产类型，易多计提房产税；　　对于不可随意移动的房屋附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值计提房产税；对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，应扣减原来相应设备和设施的价值；为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等应计入房产原值计提房产税，这些房产税计税基础的变动在