纳税评估与涉税风险防范

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1、纳税评估与涉税风险防范主讲人：于芳芳山东省国税培训中心第一部分纳税评估体系分析一、纳税评估与税务稽查的区别国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法（试行）》的通知（国税发[2005]43号））纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。目的不同纳税评估：为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率。税务稽查：依照国

2、家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。意义不同。纳税评估：规范账务处理，提高财务核算水平；通过科学的评估指标体系，对企业纳税情况进行客观评价，帮助企业及时发现漏洞，降低税收风险。税务稽查：作为税收管理的最后一道“防线”，是捍卫国家权益，打击偷逃骗税等涉税违法行为，塑造诚实守信经营、合理合法纳税的有序竞争氛围。主体不同纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。税务稽查由税

3、务局稽查局依法实施。各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。属期不同开展纳税评估工作，原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。税务稽查没有属期概念，可以对纳税人的任何纳税期进行检查，对偷、逃、骗税等违法行为无限期追征。对象不同纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。税务稽查是对具有“偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其

4、他方便，导致税收流失等”情形的，均应当立案查处。依据不同纳税评估法律地位依据不足，偏重于管理。税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。处理不同纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。税务稽查对稽查问题需要处理的，稽查人员要制作《税务处理决定书》，税务稽查有法律效力，其决定及处理作为行政复议和诉讼的依据。二、纳税评估工作体系（一）纳税评估的原则（二）纳税评估的程序（三）纳税评估方法（四）评估结果处理（一）纳税评估的

5、原则纳税评估工作遵循的原则：强化管理、优化服务分类实施、因地制宜人机结合、简便易行（二）纳税评估的程序确定评估对象（任务）审核分析实地核实约谈举证评定处理评估管理结果处理评估实施承接税收分析预警系统专项专案自定义评估建议书纳税评估报告移送建议书纳税评估清册纳税人税源管理部门稽查局北京地税流程（三）纳税评估方法1.比较分析法2.生产要素控制法3.因素分析法4.核查比对法5.信息比对法6.指标推算法1.比较分析法预警值比较行业数据横向比较历史数据纵向比较相关事项比较2.生产要素控制法以原料、动力、燃料

6、等消耗测算纳税人的实际生产能力、销售数量，与实际申报信息比较，分析可能存在的问题。投入产出法能耗测算法工时耗用法设备生产能力法3.因素分析法将某一综合指标分解成相互联系的若干因素，计算各因素变化对综合指标的影响情况。比如，收入=价格*销售量4.核查比对法根据会计准则和税收规定，对各项信息之间的逻辑关系进行分析，并与实际核实结果进行比较、验证。货票款核查比对抵扣凭证比对存货盘点核对合同对比（四）评估结果处理无问题只补税不罚款补税又罚款移交稽查移交上级国际部门纳税人的权利与义务纳税人享有平等权纳税人享

7、有批评建议权纳税人享有申诉、检举控告权纳税人享有请求赔偿权纳税人享有延期申报权纳税人享有延期缴纳税款权纳税人享有减免税申请权纳税人有要求退还多缴税款权纳税人享有请求保密权纳税人有委托税务代理权纳税人享有陈述、申辩权纳税人有要求举行听证权纳税人有拒绝处罚权纳税人享有申请行政复议权纳税人享有行政诉讼权三、纳税评估指标与各指标功能（一）纳税评估基本指标（二）纳税评估分析指标（三）纳税评估辅助指标（注：纳税评估管理办法中将指标分为通用指标和特定分析指标）（一）纳税评估基本指标1.企业所得税税收负担率（税负

8、率）计算公式：税负率=应纳税额÷利润总额×100%指标功能：与同行业、同地区、同期企业的税负率进行比较，如果低于平均税负率一定幅度（10%），则可能存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。2.营业利润税负率计算公式：营业利润税负率=应纳所得税额÷营业利润×100%指标功能：企业当年营业利润税负率低于本行业当年预警值，则该企业可能存在不计或少计营业收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税