纳税自查与涉税风险防范

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1、纳税自查与涉税风险防范（外商投资企业）高允斌第一部分税务机关的税务检查一、税务机关的纳税检查（一）纳税检查对象的确定1、统一专项检查今年国家税务总局的相关规定。2、纳税评估后选案检查纳税评估的方式方法、技术手段。“国税函[2005]449号”文下发后的新动向3、人民来信举报立案检查二、税务机关常用的纳税评估分析指标1、税负率=应纳税额/（主营业务收入+其他增值税应税收入）2、存货周转率=（主营业务收入+其他增值税应税收入）*12（存货期初余额+存货期末余额）/2该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。3、销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入该指标反

2、映企业获取销售毛利的能力。销售毛利率的持续下降或在同行业中显著偏低，则对税负率有不利的影响。4、材料成本率=本期生产领用外购原材料等/本期生产成本借方发生额该指标反映当期生产经营活动的物耗水平，物耗内容含外购原材料、包装物、低值易耗品等，在收入一定的情况下，物耗水平的上升对税负率有不利影响。5、销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）该指标反映企业生产经营活动的获利能力，不受投资损益、补贴收入和营业外收支的影响，其中的营业利润指标取自利润表。6、资产负债率=期末负债余额/期末资产总额资产负债率的非正常增长可能显示一些异常信息。7、本期购货负债率=本期存货购进

3、成本（借方发生额）/应付账款贷方发生额该指标用以反映企业当期购货中的现购与赊购比。在正常情况下，如果大量虚计购货同时虚计应付账款，会导致该指标的急剧下降，而虚计购货则会多抵进项税额，降低税负。8、运费率=本期运费金额本期存货购进成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入该指标用以反映单位购销额所负担的运费比率，该指标的大幅上升对税负率有不利的影响。9、能耗率=本期外购电（水、煤等）数量/（主营业务收入+其他增值税应税收入）本指标用以反映企业单位收入所消耗的能源数量。该指标的上升对税负同样有不利的影响。（二）分析方法1、同行业比较分析2、趋势分析3、勾稽关系分析

4、第二部分纳税自查与涉税风险防范一、纳税自查的途径1、把握税务机关纳税检查的脉搏，进行自我诊断。2、委托中介机构代理纳税自查。3、对不确定事项，主动与主管税务机关沟通、事先协调解决。二、应税收入的自查（一）收入确认的时间与金额。税法中关于应税收入的确认标志是：——依据“索款凭据”；——依据“合同”；——依据“结算手续”；——依据“货物移动”；——出口产品收入的确认在特定条件。同一业务可能适用不同标志时的税务处理及纳税人的应对策略。企业所得税对跨期应税收入有特殊规定。关联方关系及其交易税务机关进行关联关系及其交易检查时主要本着“实质重于形式”的原则，对涉及避税的行为有权

5、进行调整。自查时要注意：关联方的状态：例如是否一方亏损另一方盈利？一方享受税收优惠而另一方正常纳税？一方为境内企业另一方为境外企业？是否“两头在外”等。关联交易的类型；关联交易的规模；关联交易的作价原则和方法。（二）销售退回、销售折扣与折让自查会计处理：只要发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入；在折让争议未解决前，不得确认收入；现金折扣计入财务费用；纳税处理：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额。（三）价外费用自查会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。税法规定：

6、着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。（四）混合销售行为与兼营行为为防止纳税人避税，税法又作出了混合计税的规定，对于符合税法规定的混合销售行为，无论其会计如何核算，均一并征收增值税，或一并征收营业税。税法要求严格划分混合销售行为与兼营行为。（五）收入分类自查会计收入：主营业务收入、其他业务收入。将投资收益、补贴收入、营业外收入作为“利润”要素。计税收入：生产性收入、非生产性收入；前期项目收入（所得）与追加投资项目收入（所得）。（六）视同销售业务自查会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。税法规定：从

7、全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。税法中关于视同销售的规定增值税法规中关于视同销售的规定；消费税法规中关于视同销售的规定；营业税法规中关于视同销售的规定；企业所得税法规中关于视同销售的规定；会计核算中关于视同销售的处理一般不确认收入；特殊的作收入确认的项目—将货物交付他人代销；—视同买断方式下的代销业务；—采用以旧换新销售时，销售的商品按照一般商品销售的原则确认收入，回收的商品作为购进商品处理；—将自产、委托加工或购买货物分配给股东。视同销售的纳税调整问题关于三大类流转税的纳税调整；关